СОДЕРЖАНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

    Вся информация, подготовленная и собранная  аудитором до начала, в процессе проверки, и по ее результатам, является аудиторской информацией. Часть  этой информации представляет собой  документы или их копии, которые  могут рассматриваться как аудиторские доказательства.

    Аудиторские доказательства – информация, собранная  аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат основанием аудиторского заключения.

    Аудиторские доказательства должны быть релевантными и достаточными. Релевантность доказательств – их ценность для решения какой-либо проблемы, а достаточность в каждом случае определяется на основе оценки СВК и аудиторского риска. В любом случае аудитор должен быть уверен, что им собрано достаточное количество доказательств (документов) нужного качества для составления объективного и обоснованного заключения.

    Аудиторские доказательства могут быть внутренние (информация от клиента), внешними (информация от третьих лиц и организаций) и смешанными (информация от клиента  и подтвержденная внешними источниками). Наиболее ценными и достоверными являются внешние доказательства, смешанные, внутренние.

    Качество  аудиторских доказательств зависит  от источника. Аудиторские доказательства могут быть получены из документальных источников, в ходе устных опросов персонала клиента, третьих лиц и при непосредственном наблюдении аудитором учетных и др. операций на предприятии. По степени надежности и достоверности наиболее ценные доказательства – полученные самим аудитором. Документальные доказательства и письменные представления клиента предпочтительнее доказательств, полученных при устных опросах. Если аудитор не в состоянии собрать достаточное количество доказательств, он должен этот факт отразить в отчете и заключении.  

ГЛАВА1.ПОНЯТИЕ  АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

    Аудиторские доказательства — это информация, полученная при формулировании выводов, на которых основывается мнение аудитора. К ним относятся первичные  документы, бухгалтерские записи, иная подтверждающая информация.

    Аудиторские доказательства должны быть достаточными для формулирования разумных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

    В ходе получения аудиторских доказательств  могут использоваться тесты средств  контроля, а также проводиться  аудиторские проверки по существу.

    Тесты средств контроля — тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств, характеризующих эффективность функционирования систем бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля. ¹

    Процедуры проверки по существу — это процедуры, которые выполняются с целью получения достаточных аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности. Эти процедуры могут осуществляться в виде детальных тестов хозяйственных операций и аналитических процедур.

    Тестирование  средств контроля проводится для подтверждения оценки риска системы внутреннего контроля, а процедуры по существу — для проверки предпосылок, на основании которых подготовлена финансовая отчетность.

    Достаточность надлежащих аудиторских доказательств представляет собой количественную меру собранных в ходе аудита доказательств. Обычно аудитор опирается на доказательства убеждающие, но не исчерпывающие по характеру.

    Уместность — это качественное свойство аудиторских доказательств, которое используется в ходе проверки.

    На  мнение аудитора влияет:

• аудиторская оценка характера и величины неотъемлемого риска на уровне финансовой отчетности и на уровне сальдо счетов;
• характер систем бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля и оценка риска средств контроля;
• существенность проверяемой статьи или статей;
• предшествующий опыт;
• результаты аудиторских процедур, в т.ч. по выявлению мошенничества;
• источники и достаточность имеющейся информации.

    При получении аудиторских доказательств  путем процедур проверки по существу, аудитор должен рассмотреть их достаточность с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности.

    Предпосылки подготовки финансовой отчетности — это, по существу, мнение руководства аудируемого предприятия, которое в явной и неявной форме выражено в финансовой отчетности.

    Предпосылки подготовки финансовой отчетности могут  быть разбиты на следующие категории:

• существование — подтверждение существования актива или обязательства на определенную дату;
• права и обязанности — подтверждение принадлежности активов и обязательств субъекту на определенную дату;
• возникновение — подтверждение того, что операции отчетного периода относятся к субъекту;
• полнота — подтверждение полноты информации, отраженной в финансовой отчетности;
• стоимостная оценка — подтверждение надлежащей стоимостной оценки элементов финансовой отчетности;
• точное измерение — подтверждение правильного количества отражения операций и отнесение доходов и расходов к нужному периоду;
• представление и раскрытие — раскрытие и классификация статей в соответствии с основными принципами финансовой отчетности.

    Аудиторские доказательства собираются по каждой отдельной категории предпосылок, и наличие одной из них не может  компенсировать отсутствие другой.

    Существуют  общие правила оценки надежности аудиторских доказательств в ходе аудита.

    Среди них можно выделить следующие: ²

• аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, являются более надежными, чем полученные из внутренних источников;
• аудиторские доказательства более надежны, если система бухгалтерского учета и СВК эффективны;
• аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более достоверны, чем собранные через третьих лиц;
• аудиторские доказательства в письменной форме более надежны, чем устные.

    К процедурам получения аудиторских доказательств относятся:

• инспектирование—в ходе инспектирования производится документирование доказательств, которые характеризуются различными степенями надежности;
• наблюдение — взгляд на процесс или процедуру, выполняемые другими аудиторами. Это необходимо в тех случаях, когда не остается документальных свидетельств и невозможно произвести пересчет;
• запрос и подтверждение — поиск информации у осведомленных лиц;
• подсчет — проверка точности подсчетов;
• аналитические процедуры — анализ важных коэффициентов и тенденций.

ГЛАВА2.ВИДЫ И ИСТОЧНИКИ АУДИТОРСКИХ  ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

    Для обоснования своего мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности аудитор  должен получить достаточные для  этого аудиторские доказательства на основе следующих аудиторских  процедур:

• детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;
• аналитическая процедура;
• проверка (тест) средств внутреннего контроля.

    В программе аудита следует предусмотреть, какие аудиторские процедуры  и в каком объеме необходимо выполнить  для сбора аудиторских доказательств.

    Количество  информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

    Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

    Внутренние аудиторские доказательства - это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде.

    Внешние аудиторские доказательства - это информация, полученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

    Смешанные аудиторские доказательства - это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

    По  степени ценности и достоверности  для аудиторской организации  эти виды доказательств располагаются следующим образом: внешние доказательства, затем смешанные и внутренние доказательства.

    Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность  в каждом конкретном случае определяются аудиторами самостоятельно на основе оценки СВК и величины их аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.

    Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно более достоверны, чем устные.

    Собранные доказательства отражаются аудитором  в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

Источники аудиторских доказательств.

    Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:³

• первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
• регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
• устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
• сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
• результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
• бухгалтерская отчетность.

    Наиболее  ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в  результате исследования хозяйственных  операций.

    Определение достаточности аудиторских доказательств  зависит от конкретных обстоятельств проверки. Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитор должен использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

    Если  экономический субъект не представил аудиторской организации существующие документы в полном объеме, и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и имеет право подготовить аудиторское заключение, отличное от, безусловно, положительного.