Понятие и сущность генерального бюджета

Далее рассчитываем расход материалов в денежных единицах.

    К моменту составления бюджета на складе предприятия имелось 7000м фланели и 6000 м шерсти,  стоимость которых определена соответственно как 49000 (7000м*7руб.) и 60000 (6000м*10руб.). Для оценки запасов материалов, как уже отмечалось, применяется метод ФИФО. Планируемая цена на 2008 год представлена в таблице 9.(см. приложение 4)

       Стоимость материалов, необходимых для обеспечения плановых показателей производства, рассчитывается следующим образом:

Количество материалов, необходимых для обеспечения плана производства = Материалы, необходимые для производства запланированного объема продукции – Запасы материалов на начало периода.

    Расчет прямых материальных затрат, необходимых для производства запланированного объема продукции, представлено в табл.10¹³  

    Таблица 10

    

    Для того чтобы определить, сколько материалов необходимо закупить в планируемом периоде, следует учесть, на какой уровень запасов к концу периода. Предположим, что онисоставляют фланель- 8000 м, а шерсть – 6000м.

Бюджет закупок основных материалов показан в табл. 11¹⁴

Таблица 11

     Если для изготовления необходимо сырье нескольких видов, то в формат бюджета вводятся дополнительные позиции по каждому виду сырья и материалов.

   По аналогии могут быть составлены другие варианты бюджетов прямых затрат (закупок) на материалы (товары). Кроме того, долевые остатки (запасы) сырья и материалов на конец бюджетного периода могут быть рассчитаны в натуральных единицах измерения, а затем путем умножения на среднюю цену закупки материалов может быть определена стоимость конечных остатков (целевых запасов) сырья и материалов.

    Бюджет использования и закупок материалов можно составить в форме единого документа, но он может оказаться трудно воспринимаемым, особенно когда в производстве используется несколько видов материалов. Разумнее составлять два обособленных документа, тем более что за закупку материалов ответственность несет коммерческая служба, а за использование — производственные подразделения.

    После разработки бюджета прямых затрат на материалы и товарно-материальные ценности или одновременно с ним можно составить два других бюджета прямых затрат.                                               

     Бюджет прямых затрат на оплату труда Назначение данного бюджета – определить прямые (переменные) издержки на заработную плату в соответствии с составленным ранее бюджетом производства. Обычно здесь учитываются только прямые издержки на оплату труда, т. е. основного производственного персонала или рабочих.  Стоимость затраченного труда будет зависеть от типа и количества производимой продукции, ее трудоемкости, системы оплаты труда.

     В российской экономической литературе присутствует мнение, что в состав производственного персонала включают только рабочих. Заработную плату вспомогательного, обслуживающего персонала, не говоря уже об ИТР и АУП, в прямые затраты труда включать не принято. На самом деле классификация здесь должна базироваться на общем принципе разделения затрат на прямые (переменные) и накладные (условно-постоянные). Если какие-то категории персонала (рабочие-станочники или инженеры, ремонтники или начальник участка) работают посменно и их заработная плата скорее всего прямо пропорционально связана с объемом продаж (при работе в одну смену продукции выпускается в 2 раза меньше, чем при работе в две смены), то заработная плата всех таких работников попадает в бюджет прямых затрат труда. Если же какие-то категории работников обслуживают все смены и их заработная плата непосредственно не зависит от объемов производства (продаж), то такие расходы относятся к условно-постоянным и учитываются в бюджете общепроизводственных накладных расходов. Следует отметить, что составление такого бюджета прежде всего необходимо производственным структурам. На большинстве предприятий торговли и сферы услуг заработная плата не является частью прямых (переменных) затрат.

   Пример. Стоимость затраченного труда зависит от типа и  количества производимой продукции (по данным табл.3) производимой продукции, ее трудоемкости (по данным табл.7), системы оплаты труда(по данным табл.9). Эти данные используются при составлении бюджета прямых трудозатрат¹⁵.

   Таблица 12

   

    Для определения прямых затрат труда необходимо рассчитать затраты рабочего времени (в часах и (или) человеко-часах), идущие на изготовление единицы объема выпуска продукции (объема продаж), и стоимость 1 человеко-часа рабочего времени (по средней и (или) средневзвешенной тарифной ставке). Также нужно знать объемы производства (продаж) на предстоящий бюджетный период (например, на один год) и их распределение внутри бюджетного периода (по месяцам). Информация бюджета прямых затрат на оплату труда может быть представлена в виде плана-графика и графика выплаты заработной платы (погашения задолженности по оплате труда).

   Так же с бюджетом прямых затрат труда должен быть составлен график выплаты заработной платы в соответствии с принятыми на предприятии сроками выплаты авансов и основной части заработной платы.

Бюджет прямых производственных (операционных) затрат

   Назначение данного бюджета - определить издержки, связанные с теми категориями производственных или операционных затрат, которые прямо пропорционально изменяются при изменении объемов производства (продаж). К числу таких производственных затрат в зависимости от специфики производства могут быть отнесены: электроэнергия, вода и др. Прямые операционные затраты включают в себя страхование грузов, экспедиторские, и другие расходы (обычно торговых предприятий), связанные с доставкой груза.

   В теории обычно эти категории расходов) принято учитывать в составе общепроизводственных накладных затрат. Но в случае, если для предприятия данные затраты являются критическими (достаточно важными, составляющими весомую долю общей себестоимости продукции), может возникнуть необходимость их планирования отдельно от накладных расходов.

Особенностью их планирования является отсутствие запасов, а график оплаты и погашения кредиторской задолженности должен составляться для более точного планирования этой категории издержек я движения соответствующих денежных средств.

    Состав операционных расходов будет меняться в зависимости от вида деятельности. При составлении графика оплаты прямых операционных расходов необходимо иметь в виду, что часть этих издержек может быть оплачена в порядке предоплаты (например, страховка), а часть после использования каких-то ресурсов (например, электроэнергии) для производства определенного объема выпуска конечной продукции.

Бюджет общепроизводственных накладных расходов

    Для определения  части условно-постоянных издержек, необходимых для производства запланированного объема продукции составляется бюджет общепроизводственных накладных расходов. В  состав таких расходов обычно включаются различные виды общецеховых расходов или расходов структурного подразделения (отдельного вида деятельности): издержки на вспомогательные материалы, на заработную плату вспомогательного и обслуживающего персонала (ремонтники, уборщики, цеховые ОТК, АУП, занятые посменно, и др.), на доплату за сверхурочные работникам, занятым посменно, на капитальный и текущий ремонты оборудования цеха, охрану труда, амортизацию оборудования цеха, издержки по содержанию производственных и вспомогательных площадей и хранению внутрицеховых запасов, а также прочие условно-постоянные расходы).

    Составлению данного бюджета предшествует классификация накладных расходов на постоянные и переменные. Для этого исследуется их зависимость от объема выпущенной продукции. Если накладнее расходы не изменяются при сокращении или увеличении производственной программы, то такие расходы будут считаться постоянными. Если подобная зависимость существует, то это переменные расходы.

Пример. Базой  распределения накладных расходов между отдельными видами продукции, предположим, является заработная плата  основных производственных рабочих. Их планирование также осуществляется в соответствии с ожидаемым фондом времени труда основных производственных рабочих. Ниже приводится бюджет, составленный исходя из прогнозируемых трудозатрат основных производственных рабочих в 30000ч.(см. приложение 5)

Таблица 14

     Таким образом, одному часу труда производственных рабочих соответствует 40 руб. накладных  расходов ( 1 200 000 / 30 000).

     Бюджет  общепроизводственных расходов представляет собой детализированный план предполагаемых расходов цехового характера, которые необходимы для обеспечения выполнения производственной программы. В бюджете следует выделить постоянную и переменную составляющие этих затрат в зависимости от объема производимой продукции. Это повышает точность прогнозирования и анализа.

     Бюджет  общепроизводственных расходов может  входить в состав производственного  бюджета, планируемого для производственного  подразделения, либо выступать самостоятельно в виде сметы, разработанной для  обслуживающих производственных подразделений.

         Основными методами планирования общепроизводственных расходов (в разрезе отдельных статей) являются:¹⁶

• калькулирование на основе расчета плановой ставки начисления (вспомогательные материалы);
• технологическое нормирование (затраты на отопление и освещение производственных помещений, рассчитываемые исходя из норм освещенности (обогрева) и площади производственных помещений);
• сметное планирование (например, фонд оплаты труда общепроизводственных рабочих);
• расчетные методы (например, амортизация производственных помещений).

    Все эти затраты зависят от различных факторов, не связанных непосредственно с изменением объемов производства или продаж.

Среди этих факторов могут быть:

• производственная целесообразность (расходы на оплату труда ИГР и АУЛ); 
• размер производственных площадей (расходы на уборку и содержание помещений и т. п.);
• состояние оборудования (расходы на ремонт, амортизационные отчисления и т. п.);
• нормативные акты (затраты на охрану труда) и др.

     После того как составлены все бюджеты, входящие в состав производственного бюджета, можно произвести калькулирование производственной себестоимости, включающей обычно три основных категории затрат:

• ^{основные материалы;}
• заработная плата основного производственного персонала;  
• общепроизводственные накладные расходы.

     В современных условиях структура себестоимости продукции резко меняется. В большинстве отраслей (особенно в наукоемком или высокотехнологичном секторе, в других отраслях с высокой долей условно-чистой продукции или стоимости, добавленной обработкой), составляющих основу быстрого экономического роста, доля многих категорий прямых затрат в производственной себестоимости снизилась. При разработке инструментария внутрифирменного бюджетирования для высокотехнологичных предприятий, определения набора операционных бюджетов и калькуляции производственной себестоимости лучше выделять не три, а четыре категории затрат при определении производственной себестоимости:

• основные материалы;
• прямые производственные (операционные) расходы;
• заработная плата основного производственного персонала;
• ^{общепроизводственные накладные расходы.}

     После калькуляции производственной себестоимости можно приступать к составлению двух других операционных бюджетов и планированию коммерческих и управленческих расходов. Эти бюджеты относятся прежде всего к планированию и нормированию общеорганизационных (общехозяйственных) расходов. 

3.3 Бюджет коммерческих  и административных  расходов.

    Система операционных бюджетов так же включает в себя бюджет коммерческих и административных (управленческих) расходов.

        Бюджеты коммерческих  и  управленческих расходов, как правило, являются сводными. Они могут формироваться по направлениям, например: эксплуатация зданий и сооружений, транспортные расходы, налоги.