Понятие и сущность генерального бюджета

- на  управляемые факторы, величина  которых находится под непосредственным  контролем того или иного подразделения,  например расход семян, удобрений, пестицидов, ГСМ на 1 га;

- на  неуправляемые факторы, чаще всего  к ним относятся внешние факторы,  на величину которых предприятие  не может оказать влияния, например  макроэкономические процессы - инфляция, конкуренция;

- на  внутренние факторы, величина которых в краткосрочном периоде не может быть изменена. В эту группу включаются постоянные расходы организации.

     В связи с этим механизм оценки исполнения бюджета по отклонениям основан  на построении гибкого бюджета, который  предполагает деление расходов на постоянные и переменные. Постоянные расходы в гибком бюджете остаются на уровне плановых или корректируются с учетом инфляции (например, изменилась величина арендной платы за офисное помещение), а переменные рассчитываются как функция от фактического объема производства (реализации) продукции, выполнения работ. Величина отклонения той или иной статьи бюджета определяется путем сравнении фактических расходов с откорректированными в гибком бюджете, а не с первоначально запланированными расходами.

     Ежемесячный анализ отклонений фактических значений показателей бюджета от запланированных и разработка скользящих бюджетов позволяют менеджерам видеть четкую картину структуры затрат, выделять проблемные зоны, выявлять причины отклонений, принимать оперативные управленческие решения, реально оценивать положение организации по выполнению годового бюджета.

Прежде  всего, это механизм контроля за направлениями  и объемами расходования средств. Наделение  менеджеров всей полнотой власти по вопросам, находящимся в компетенции соответствующего центра финансовой ответственности, и установление адекватной адресной ответственности за нежелательные результаты деятельности подразделения повышает стремление руководителей всех уровней управления в эффективном использовании предоставленных в их распоряжение ресурсов и активов, в соблюдении установленных лимитов затрат и запасов. Кроме того, с помощью бюджетирования осуществляется постоянный мониторинг эффективности отдельных направлений хозяйственной деятельности и центров ответственности. 
 
 
 
 

     Заключение.

     Задача  финансового планирования, формирования бюджета и контроля за его исполнением  является одной из важнейших в  области управления организацией. Для решения этих задач необходимо большое количество финансовой, бухгалтерской информации. Построение бюджетной системы позволяет сделать финансовые потоки организации прозрачными. Они позволяют определять приоритеты платежей; отслеживать и контролировать финансовые результаты деятельности компании в целом и по отдельным центрам финансовой ответственности; планировать движение денежных средств; планировать доходы и расходы компании.

     Бюджетирование  является элементом финансового  планирования и служит для распределения и контроля денежных потоков.

     Бюджеты разрабатываются для предприятия в целом и для его отдельных структурных подразделений в целях прогнозирования финансовых результатов, установления целевых показателей финансовой эффективности и рентабельности, лимитов наиболее важных расходов, обоснования финансовой состоятельности бизнеса, которым занимается данное предприятие. Они должны дать руководителям возможность провести сравнительный анализ финансовой эффективности работы различных структурных подразделений, установить лимиты затрат ресурсов в нормативы рентабельности и эффективности по отдельным видам товаров и услуг, видам бизнеса и структурным подразделениям предприятия, осуществлять постоянный контроль за его финансовым состоянием, выделить наиболее предпочтительные для дальнейшего развития сферы хозяйственной деятельности.

     Бюджетирование  для предприятия играет важную роль, поскольку обеспечивает:

• создание системы координат для бизнеса, базы данных для финансового анализа и финансового менеджмента, перевод системы планирования с натуральных единиц измерения в финансовые показатели, повышение финансовой обоснованности принимаемых управленческих решений на всех уровнях управления;
• рациональное использование имеющихся ресурсов и активов (материальных и нематериальных), повышение ответственности руководителей различного уровня управления за предоставленные в их распоряжение ресурсы и активы, за превышение лимитов товарных запасов, за просрочку оплаты товарных кредитов;
• предоставление возможности для оценки инвестиционной привлекательности отдельных видов бизнеса, которые реализует или которыми собирается заняться в будущем предприятие;
• повышение обоснованности выделения финансовых (инвестиций и кредитов) и нефинансовых ресурсов (товарных кредитов) по отдельным направлениям хозяйственной деятельности, более точное определение инвестиционной политики и направлений реструктуризации предприятия;
• превращение предприятия в "финансово прозрачное", понятное в финансовом отношении для тех, кто вложил в данный бизнес свои деньги;
• укрепление финансовой дисциплины и стимулирование более эффективной работы структурных подразделений в интересах предприятия;
• проведение постоянного мониторинга финансовой эффективности хозяйственной деятельности структурных подразделений;
• контроль за изменением финансовой ситуации на предприятии, улучшение его финансового состояния в целом, а также отдельных структурных подразделений.

   Таким образом, созданная на предприятии  система бюджетирования позволяет  решать следующие задачи:

• определение основных финансовых и стратегических целей предприятия;
• выбор объектов бюджетирования в соответствии с уровнями управления;
• создание системы интегрированных показателей в целях контроля за достижением указанных целей;
• постановка задач, обеспечивающих достижение основных целей, которые могут быть решены с помощью бюджетирования;
• оформление назначения бюджетирования на предприятии в виде внутренних нормативных документов.
• При постановке системы бюджетирования следует придерживаться следующих принципов: непрерывное составление и корректировка бюджетов, конфиденциальность, унифицированность форматов, процедур и регламентов, следование правилам теории финансового менеджмента в сочетании с национальной спецификой.

   Применяемые в финансовом планировании виды бюджетов можно подразделить на две основные группы:

• основные бюджеты - бюджет доходов и расходов (БДиР), бюджет движения денежных средств (БДДС), расчетный баланс;
• операционные бюджеты - бюджет продаж, бюджет прямых материальных затрат, бюджет управленческих расходов и др.;

   Эти бюджеты нужны для составления генерального бюджета.

     БДиР - это прогнозирование структуры себестоимости выпускаемого предприятием продукта на предстоящий период с выделением переменных и условно-постоянных затрат, валовой, операционной, балансовой и чистой прибыли, других стоимостных показателей. По нему можно судить о рентабельности производства, массе прибыли и возможностях погашения кредита, а также рассчитать точку безубыточности. Основная задача - показать эффективность хозяйственной деятельности предприятия, структурного подразделения, установить нормативы основных видов расходов, прибыли, проанализировать и определить резервы формирования и увеличения прибыли, оптимизировать налоговые и другие отчисления в бюджет. Главный показатель БДиР - чистые продажи.

   БДДС - это план движения расчетного счета  и наличных денежных средств в кассе предприятия, отражающий все прогнозируемые поступления и списания денежных средств в результате хозяйственной деятельности.. Данный документ отражает потребность во внешнем финансировании. Его назначение состоит в обеспечении сбалансированности поступлений денежных средств и их списания. Главный целевой показатель - конечное сальдо. Вокруг него должен строиться весь процесс оптимизации отдельных статей данного бюджета. Он не нормируется, а устанавливается руководителем.

   Расчетный баланс - это прогноз соотношения всего, чем располагает бизнес в данный момент. Он состоит из двух основных разделов: активов и пассивов, которые должны быть равны между собой. Величина, на которую сумма активов превышает текущие и долгосрочные обязательства, образует собственный капитал предприятия, который делится на уставный или акционерный капитал и нераспределенную прибыль. Одно из назначений расчетного баланса состоит в том, что на основе его данных можно рассчитать коэффициенты, необходимые для оценки финансового положения предприятия и для управления его финансовым положением.

   В заключение необходимо особо отметить, что проблема постановки системы  бюджетирования на предприятиях становится актуальной в связи:

• с необходимость изыскания внутренних резервов снижения издержек на производство и реализацию готового продукта, обоснования оптимальных затрат финансовых средств и, как результат, создания конкурентного преимущества предприятия;
• с оптимизацией налоговой политики;
• с потребностью в повышении инвестиционной привлекательности предприятия, поскольку инвестор вкладывает финансовые ресурсы в компанию с высоким уровнем организации менеджмента.

   Именно  данная система позволяет упорядочить  поток информации, осуществлять контроль за деятельностью отдельных подразделений, увязывать стратегические и оперативные уровни планирования деятельности предприятия. Сегодня бюджетирование - это основа стратегического планирования, позволяющая руководителям реально оценивать финансовое состояние и перспективы развития своего бизнеса, эффективно управлять ресурсами на всех уровнях управления, анализировать прогнозируемые финансовые показатели и управлять с их помощью развитием предприятия. 
 
 

Список  используемой литературы

I. Нормативно-правовые акты 

1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ

2. Новый  план счетов  бухгалтерского учета.  – М.: ТК Велби, Н76 Изд-во Проспект, 2008.

II. Учебники и учебные пособия

3. Бюджетирование  и контроль затрат на предприятии:  прак. пособие  / Красова О. С.  – 2-е изд.,Москва: Омега-Л, 2007.

4. Вахрушина  М.А. Бухгалтерский управленческий  учет:учеб. Для студентов вузов,  обучающихся по экон. Специальностям / М.А. Вахрушина. – 6-е изд.  – Москва: Омега- Л, 2007г.

5. Ивашкевич  В.Б. Бухгалтерский управленческий  учет. - М.: издательство "Экономиста", 2006

6. Корнеева  Т.А., Шатунова Г.А. Бюджетирование  в производственной и непроизводственной  сфере:Учеб.пособие. – Самара: Изд-во  Самар.гос.экон.акад., 2003.

7.Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: настольная книга по постановке финансового планирования. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 
8. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004

III Статьи из периодических изданий

9. Адамов, Н. Основные цели и методика бюджетирования /

Н. Адамов, А. Титов //Фин. газ. Регион, вып. 2007. № 10.

10. Бурцев, В. Структура бюджетирования / В. Бурцев // Аудит и налогообложение. 2005. № 9.

11. Бурцев, В. Управленческий учет и производственное бюджетирование /В. Бурцев //Соврем, бухучет. 2006. № 7.

12. Бюджетирование: задачи и процедуры // Соврем, бухучет. 2004. № 12

13. Вахрушина М.А., Бюджетирование и управленческий контроль / М. Вахрушина //Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 45, октябрь 2001г.

14. Ветрова, Л.Н. Бюджетирование - фундамент стратегии развития организации / Ветрова, Л.Н. // Все для бухгалтера N 5, май 2008 г.

15. Войко Д., Система бюджетирования при формировании учетной политики организации / Д. Войко// Финансовая газета N 30, 31, июль, август, 2005 г.

16. Войко А., Постановка  системы бюджетирования на предприятии  /А. Войко // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 2, январь 2006 г.

17. Дука Б.,  Бюджетирование: где "спотыкаются"  ваши финансы.../ Б. Дука // ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 18, декабрь 2001 г.

18. Гущина, И.Э. Бюджетирование в системе управленческого учета / И.Э. Гущина // Бух. учет. 2004. № 19.

19. Кончев, А. Принципы бюджетного управления / А. Кончев // Фин. газ. Регион, вып. 2003. № 10.

20. Мезенцева Т.М., К.С. Саенко, А.В. Поляков, Финансовая стратегия развития предприятия: бюджетирование и трансфертные цены / Т.М. Мезенцева, К.С. Саенко, А.В. Поляков // Аудиторские ведомости, N 1, январь 2001 г.

21. Н.В. Бекетов, Л.С. Денисова Бюджетное планирование и бюджетирование на предприятиях/ Н.В. Бекетов, Л.С. Денисова // Экономический анализ. Теория и практика N 5, март 2008 г.