Понятие и сущность генерального бюджета

       Бюджет продаж следует составлять параллельно с выбором производственной программы и формированием бюджета производства организации. В этом случае можно получить наиболее реальные бюджеты продаж и производства» поскольку бюджет производства составляется на основании предполагаемого спроса и с учетом возможностей организации и служит базой для формирования плана отгрузки.

    После того как необходимые формы бюджета продаж будут составлены, можно переходить к следующему этапу - составлению бюджетов производства и запасов готовой продукции) Составленный бюджет продаж - это проект, который, возможно, придется корректировать после составления других операционных бюджетов, а возможно, и позднее - после составления БДиР, БДДС или всех трех основных бюджетов. Так что процесс составления бюджета продаж можно считать выполненным на данной стадии едва ли наполовину. Вопросы оптимизации бюджета продаж с учетом различных факторов влияния можно осуществить, зная параметры основных бюджетов (структуру себестоимости, ограничения по ресурсам, ликвидности и т. п.). 

2. . Производственный  бюджет.

   Следующим этапом  составления операционного  бюджета является составление производственного  бюджета.

   В его состав принято включать следующие операционные бюджеты: бюджет производства, бюджет запасов, бюджет прямых затрат на материалы, бюджет прямых затрат труда (на оплату труда), бюджет прямых производственных (операционных) затрат и бюджет общепроизводственных накладных расходов. Но в конкретных условиях набор операционных бюджетов, входящих в состав производственного бюджета компании, может быть расширен. Бюджетирование для предприятий производственной сферы - наиболее сложный процесс.

   Назначение этого бюджета производства и запасов готовой продукции - определить производственную программу предприятия (для производственных структур) или план закупок товаров для последующей перепродажи (для торговых предприятий) на предстоящий бюджетный период (например, на один календарный год). При этом важно, в конце концов, узнать не стоимость произведенной продукции, а издержки ее производства. Зная производственную программ (для предприятия) или объем закупок товаров для реализации (для коммерческих торговых структур) и величину запасов, впоследствии возможно установить как производственную себестоимость продукции или расходы на закупку товаров для перепродажи, так и издержки хранения запасов.

   Количество  продукции, которое необходимо произвести, вычисляется с учетом переходящих  остатков готовой продукции. При  данном способе расчета возникает  проблема оценки предполагаемых остатков готовой продукции на складе и необходимость учета затрат по складированию. Принимается во внимание и цикличность спроса, возможности складских помещений, периодичность выпуска и реализации продукции. Все производственные подразделения (цеха, участки) относятся к центрам затрат, поэтому совокупный производственный бюджет определяется как сумма бюджетов всех производственных подразделений, входящих в организационную структуру организации.

Производственный  бюджет включает прямые и косвенные  затраты.

Бюджет  производства

       Бюджет производства формируется на основании данных бюджета продаж, выраженных в натуральных величинах. Главное предназначение бюджета производства — согласование возможностей рынка, производственных мощностей, квалификации персонала и финансовых возможностей организации.

       При формировании бюджета производства оцениваются все основные ресурсы по периодам. Потребности сравниваются с имеющимся количеством ресурсов, т. е. при рациональном подходе к бюджетированию возможен анализ не только производственных мощностей и необходимого персонала, но также бюджета производственных запасов, включающего бюджеты прямых затрат на производство, прямых затрат на оплату труда и движения готовой продукции.

    Для определения объемов производства необходимо знать общий объем продаж и его распределение внутри бюджетного периода (в соответствии с бюджетом продаж), товарные остатки на начало бюджетного периода (года) и установить такие целевые нормативы, как товарные остатки и запас готовой продукции на начало и конец каждого бюджетного подпериода (месяца) и всего периода (года). Бюджет производства составляется как в натуральных, так и в денежных единицах.

Объем производства в натуральных единицах (шт.) рассчитывается следующим образом⁸:

Бюджет производства =  Бюджет продаж - Запасы готовой  продукции на   начало периода +   Прогнозируемый баланс готовой продукции на конец года

       Пример бюджета производства.

Допустим начальные запасы платьев составили 100шт., костюмов – 50шт., а величина запасов готовой продукции на конец отчетного периода соответственно 1100и 50 ед.

    Следовательно, бюджет производства имеет следующий вид. (табл.3)⁹

    Таблица 3

    

    Зная объемы производства по месяцам или другим подпериодам бюджетирования, а также нормативы затрат сырья, материалов, труда и т. п., можно рассчитать производственную себестоимость, включая прямые затраты труда и материалов (сырья, комплектующих и др.), а также часть накладных расходов (общецеховые, накладные расход структурного подразделения или вида деятельности), необходимых для изготовления запланированного выпуска. Нормативы затрат определяются по каждому виду изделия и затем суммируются. Для более точного расчета производственной себестоимости продукции необходимо составить бюджет прямых затрат труда, бюджет материалов и бюджет общепроизводственных накладных расходов.

    Наряду с определением производственной программы составляется бюджет запасов. Установленный уровень запасов готовой продукции необходим для повышения ритмичности поставок. Запасы готовой продукции в натуральной оценке на конец отчетного периода на этапе планирования деятельности предприятия определяется руководством. Для того чтобы оценить запасы в денежном выражении, необходимо вычислить плановую себестоимость единицы продукции. Себестоимость готовой продукции будет зависеть от выбранного метода калькулирования и оценки запасов.

    Предположи  в нашем примере применяется метод учета и калькулирования полной себестоимости, а запасы оцениваются по методу ФИФО. Это значит, что:

• В себестоимость готовой продукции включаются как прямые, так и косвенные производственные и непроизводственные расходы;
• К концу отчетного периода на складе предприятия остается готовая продукция, изготовленная в данном отчетном периоде. (табл.4)(см.приложение 3)

     На основании информации данных о запасах материалов и готовой продукции в натуральном выражении можно составить бюджет запасов на конец планируемого периода (табл.5)¹⁰.

     Для оценки запасов материалов необходимо знать величину запасов в натуральном выражении и стоимость единицы запасов. Предположим, что запасы материалов на конец периода были определены как 8000м фланели и 2000 м шерсти, их стоимость соответственно 7 и  10 руб. А запасы готовой продукции  предположим составили 1100 шт. платье и 50 шт. костюмов, их стоимость соответственно 312 и 442 руб.                                                                                       

     Таблица 5

    Для небольших предприятий часто трудно бывает составить такой бюджет. Поэтому может быть применен упрощенный порядок составления бюджета производства и запасов готовой продукции, который заключается в следующем.

1. Определяется стоимость запасов готовой продукции по каждому изделию (в стоимостном выражении) в первый и последний месяцы бюджетного периода и при их суммировании получается общая стоимость запасов на начало и конец бюджетного периода.
2. Определяются месяцы бюджетного периода, в которые планируется изменить уровень запасов готовой продукции.
3. В соответствии с составленным ранее бюджетом продаж рассчитываются ежемесячные объемы производства каждого продукта с учетом помесячного изменения уровня запасов.

       Разработка бюджета себестоимости продаж.

       В основе составления бюджета проданной продукции лежит следующая формула расчета:

       Себестоимость проданной продукции = Запас готовой продукции на начало периода + Себестоимость произведенной за планируемый период продукции – Запас готовой продукции на конец периода.

       В свою очередь себестоимость произведенной за планируемый период продукции вычисляется следующим образом:

       Себестоимость произведенной за планируемый период продукции = Прямые затраты материалов в планируемом периоде + Прямые затраты труда в планируемом периоде + Накладные расходы за планируемый период.

       Пример бюджета себестоимости реализованной продукции.

       Допустим, что запасы готовой продукции на начало периода составляют 64000 руб., затраты материалов 514000 руб. (данные из  табл. 10), затраты труда составляют 600000 руб. (данные из табл. 12), накладные расходы равны 1200000 руб. (данные из табл.14), запасы готовой продукции 365300 руб. (данные из табл. 5). 
 
 
 
 

       Таблица 6

       Бюджет себестоимости продаж¹¹

       После составления бюджета производства и запасов готовой продукции необходимо установить, какие виды затрат и расходов должно будет понести предприятие для того, чтобы обеспечить запланированный объем продаж (общий оборот или чистые продажи), и определить их в расчете на единицу реализованной продукции. Поэтому следующим этапом подготовки генерального бюджета – это составление частных бюджетов: бюджета затрат материалов, бюджета затрат труда и бюджета накладных расходов.

Бюджет прямых затрат на материалы и товарно-материальные ценности.

   Для точного определения прямых затрат необходимы три бюджета, первым из которых является бюджет прямых затрат на материалы, или бюджет закупок сырья и материалов.

     Данный бюджет предназначен для определения затрат сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий и других продуктов необходимых для производства готовой продукции, чья стоимость целиком относится на объем продаж и изменяется прямо пропорционально объему продаж (производства). Кроме того, в рамках данного бюджета предстоит определить нормативный (переходящий) запас сырья и материалов, а также график погашения кредиторской задолженности, т. е. установить условия и порядок взаиморасчетов с поставщиками сырья, комплектующих и т. п.

     Для определения объема закупок сырья и материалов на предстоящий бюджетный период необходимо знать объем продаж и (или) объем производства на весь бюджетный период и внутри него (по месяцам).

 Для расчета расхода материалов в натуральных единицах необходимо знать:

• Запасы материала на начало отчетного периода;
• Потребности в материалах для выполнения производственного бюджеты.

     Пример. К моменту составления бюджета, как уже было сказано, на складе предприятия имелось 7000м фланели и 6000 м шерсти. Расход материалов (в метрах) на единицу продукции представлен в таблице 7 (см. приложение 4)

     На основании этих данных можно определить затраты материалов при выполнении производственно плана¹². (табл. 8)                                                                                

       Таблица 8