Отчет по практике в ООО УК «ДомСервис»

Под внутрихозяйственным  риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления  существенных искаженийв данном бухгалтерском  счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности предприятия в целом, до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств. (Правило стандарт аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» ст. 6.1.).

Под риском средств контроля понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и препятствовать возникновению таких нарушений. (Правило стандарт аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» ст. 7.1.).

Под риском не обнаружения  понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности, либо в совокупности. (Правило стандарт аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» ст. 8.1.).

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная  с которой квалификационный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного  значения уровня существенности принимаем  за основу наиболее важные базовые  показатели, характеризующие достоверность  бухгалтерской отчетности предприятия.

Для подтверждения достоверности  бухгалтерской отчетности ООО УК «ДомСервис» во всех существенных аспектах, был рассчитан уровень существенности в соответствии с Федеральным Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.

Расчет уровня существенности ошибки в ООО УК «ДомСервис» произведем в таблице 8. Используем данные отчетности предприятия (Приложения 4, 5).

 

 

 

 

Таблица 3 - Расчет значения уровня существенности в ООО УК «ДомСервис»

Наименование базового показателя в 2006 г.	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
Прибыль до налогообложения ООО УК «ДомСервис»	329	5	16
Валовой объем реализации без НДС	20099	2	402
Валюта баланса	21515	2	430
Собственный капитал (не используем в расчетах, поскольку он выражен отрицательной величиной)	-	10	-
Общие затраты ООО УК «ДомСервис»	19770	2	395

 

Рассчитаем уровень существенности ошибки в ООО УК «ДомСервис». Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 3, исключив самое большее и смое меньшее значение:

(395+402)/2 = 399 тыс. руб.

Таким образом, единый уровень существенности в ООО УК «ДомСервис» составит 399 тыс. руб., а по статье 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» определим следующим образом:

Стр. 1250 Баланса/Валюта баланса = х/399

4049/21515=х/399

Х=(4049*399) / 21515

Х=75

Итого уровень существенности статье 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» составит 75 тыс. руб.

С помощью установленных  рисков и уровня существенности выявляются значимые для аудита области и  планируются необходимые аудиторские  процедуры. В общем плане определяется способ проведения аудита на основании  результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.

Таблица 4 - Общий план аудиторской проверки учета операций с денежными средствами в ООО УК «ДомСервис»

Проверяемая организация	ООО УК «ДомСервис»
Период аудита	Июнь 2012 года
Количество человеко-часов	40
Уровень существенности	75 тыс. рублей
Руководитель аудиторской группы	Новожилова Д.
Планируемые виды работ		Период проведения	Исполнитель
1. Проверка порядка ведения учета и документального оформления кассовых операций		12.11.2012 – 13.11.2012	Новожилова Д.
2. Проверка соответствия данных кассовой книги первичным документам и данным синтетического учета		14.11.2012	Новожилова Д.
3. Проверка правильности документально оформления учета денежных средств на счетах в банках		15.11.2012	Новожилова Д.
4. Проверка правильности бухгалтерских записей по учету денежных средств на счетах в банках		15.11.2012-16.11.2012	Новожилова Д.

 

Программа аудита является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы – одновременно и средством контроля качества работы.

 

Таблица 5 – Программа проведения аудита операций с денежными средствами в ООО УК «ДомСервис»

№ п/п	Наименование  аудиторских процедур
1	2
1	Проверка порядка ведения учета  и документального оформления кассовых операций
1.1	Инвентаризация кассовой наличности
1.2	Проверка наличия на приходных  и расходных кассовых ордерах  подписи главного бухгалтера
1.3	Проверка наличия на расходных  кассовых документах подписи руководителя
1.4	Проверка наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег
1.5	Проверка своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды
1.6	Проверка совпадения расходных  кассовых ордеров с информацией  о них, содержащейся в журнале  регистрации расходных кассовых ордеров

Продолжение таблицы 5

1	2
1.7	Проверка соответствия приходных  кассовых ордеров записям в журнале  регистрации приходных кассовых ордеров
1.8	Проверка полноты первичных  приходных и расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира
1.9	Проверка полноты оприходования  денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку
2	Проверка соответствия данных кассовой книги первичным документам и  данным синтетического учета
2.1	Проверка итогов кассовых отчетов
2.2	Проверка совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день
2.3	Проверка соответствия контировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнале  – ордере и ведомости по счету 50 «Касса»
3	Проверка правильности документально оформления учета денежных средств на счетах в банках
3.1	Подтверждение наличия действующих  счетов в банках
3.2	Подтверждение суммы сальдо по счетам в банках
3.3	Арифметическая проверка итогов в  выписках банков
3.4	Проверка полноты банковских выписок по расчетному счету и документов к ним
4	Проверка правильности бухгалтерских  записей по учету денежных средств  на счетах в банках
4.1	Проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах
4.2	Проверка корреспонденций счетов по счету 51

 

Аудиторскую программу  следует составлять в виде программы  аудиторских процедур по существу. В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских  процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы по каждому  разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих  документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности предприятия.

Таким образом, являясь  начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской фирмой общего плана  с указанием ожидаемого объема работ, количества аудиторов, а также в разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторской проверки для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности предприятия. После оценки системы внутреннего контроля в ООО УК «ДомСервис», основываясь на предварительных данных о предприятии и результатах проведенных аналитических процедур можно сделать основной вывод о том, что имеющие место нарушения в порядке ведения кассовых операций и операций по расчетному счету незначительны.

 

4. Порядок проведения аудита наличных и безналичных денежных средств

В соответствии с п.32 Порядка  ведения кассовых операций в РФ, утв. решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40 с главным бухгалтером-кассиром ООО УК «ДомСервис» заключён договор о полной материальной ответственности.

Кассир в соответствии с действующим законодательством  о материальной ответственности  рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Кассиру запрещается  передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

В рамках аудита проводилась проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой было выяснено:

- обеспечена ли сохранность  денег при доставке из банка  и во время выдачи заработной  платы;

- имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

- застрахована ли касса  организации;

- соблюдаются ли правила  хранения ключей от сейфа (несгораемого  шкафа). Так, в Порядке ведения  кассовых операций установлено,  что ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте;

- соблюдается ли установленный  лимит хранения денежной наличности  по отдельным датам.

В ООО УК «ДомСервис» было обнаружено нарушение. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка (кассир ездит в банк без охраны, если сумма не превышает 15000 рублей, хотя никакими документами это не регламентируется)

Согласно п. 2.5 Положения Банка России от 05.01.98 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изменениями от 22 января 1999 г., 31 октября 2002 г.) в кассе предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий.

По результатам проверки установлено, что лимит в ООО УК «ДомСервис»  не превышается (таблица 6).

 

Таблица 6

Проверка соблюдения лимита остатков денежных средств в кассе

Дата	Сумма остатка на конец дня согласно кассовой книге (Приложения 6-17)	Сумма лимита кассы	Превышение
01.06.2012	16464,87	20000,00	-
04.06.2012	14264,87	20000,00	-
07.06.2012	2764,87	20000,00	-
08.06.2012	1264,93	20000,00	-
13.06.2012	16264,93	20000,00	-
14.06.2012	7764,99	20000,00	-
15.06.2012	14764,99	20000,00	-
18.06.2012	9985,99	20000,00	-
19.06.2012	8486,05	20000,00	-
21.06.2012	7763,73	20000,00	-
26.06.2012	6263,79	20000,00	-
29.06.2012	4163,79	20000,00	-