Отчет по практике в ООО УК «ДомСервис»

При наличии серьезных  сомнений относительно достоверности  отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

При проведении аудиторской  проверки кассовых операций целесообразно  применять следующие методы получения аудиторских доказательств (таблица 1).

 

Таблица 1 - Методы получения аудиторских доказательств

№ п/п	Процедура	Сущность	Примеры проверки учета денежных средств
1	2	3	4
ъ	Инспектирование	Инспектирование представляет собой  проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.	Проверка записей кассовой книги, отчета кассира, их соответствия,  контроль полноты и состава приложенных первичных документов
	Наблюдение	Представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).	Отслеживание аудитором процесса выдачи и приема наличных денежных средств, соблюдения кассовой дисциплины при начале и окончании работы кассира

Продолжение таблицы 1

1	2	3	4
	Запрос	Представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого  лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.	Запрос информации у подотчетных  лиц об объёмах и срока отчета по подотчетным суммам, у контрагентов, рассчитывающихся наличными – об объёмах наличных расчетов, правильности и своевременности оформле-ния документов, у обслу-живающего банка – о соблюдении лимита, у налоговых органах – о результатах проверок организации
	Подтверждение	Представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в  бухгалтерских записях (например, аудитор  обычно запрашивает подтверждение  о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).	Подтверждение обслуживающим банком своевременности сдачи сумм, превышающих  лимит кассы, подтверждение  налоговых  органов о результатах проверок организации
	Пересчет (проверка арифмети-ческих расчетов)	Представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.	Проверка точности расчета остатков наличных средств на конец дня, проверка соблюдения предельного размера  расчетов наличными в рамках одного договора
	Аналитические процедуры	Представляют собой анализ и  оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей  проверяемого аудируемого лица с  целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.	Анализ полученной аудитором информации о кассовых операциях и кассовой дисциплине,  исследование бухгалтерских  записей с целью выявления  необычных и неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, связанных с движением наличных средств, выявление причин ошибок и искажений.

 

Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

 

 

 

3. Планирование аудиторской проверки денежных средств

В соответствии с Законом «Об аудиторской  деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Соответственно, целью аудиторской проверки денежных средств является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц в разрезе отражения результатов учета денежных средств и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета денежных средств законодательству РФ.

Важный этап аудиторской  проверки – планирование, проводится в соответствии с российским стандартом №3 «Планирование аудита».

Для эффективного планирования аудита до написания письма обязательства и до заключения договора о проведении аудита аудиторская организация согласовывает с руководством предприятия основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

На этапе предварительного планирования нужно ознакомиться с финансово – хозяйственной деятельностью предприятия, с внешними и внутренними факторами, влияющими на хозяйственную деятельность предприятия. Знакомится с организационно – управленческой структурой; видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции; структурой капитала; технологическими особенностями производства продукции; уровнем рентабельности; основными покупателями и поставщиками; порядком распределения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия; организованной предприятием системой внутреннего контроля; принципами формирования оплаты труда персонала.

Источниками информации о предприятии могут быть устав  экономического субъекта; документы  о регистрации экономического субъекта; протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров; документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесении изменений в нее; бухгалтерская отчетность; статистическая отчетность; документы планирования деятельности; контракты, договоры, соглашения; внутрифирменные инструкции; материалы налоговых проверок; сведения полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом; информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

 На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с предприятием.

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия. Приступая к проверке операций с денежными средствами, следует подтвердить первоначальную оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета этих операций. Одним из способов получения данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику.

 

Таблица 2 - Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета денежных средствам в ООО УК «ДомСервис»

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Выводы
1	2	3	4
1	Кому было предоставлено право  подписи приходных и расходных  кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера	Только главному бухгалтеру	Сверить образец подписи главного бухгалтера
2	Кому предоставлено право подписи  расходных кассовых документов в  качестве руководителя предприятия	Только директору предприятия	Сверить образец подписи руководителя
3	Ведется ли на предприятии  журнал регистрации приходных  кассовых ордеров	Да	Проверить журнал регистрации
4	Ведется ли на предприятии журнал регистрации расходных кассовых ордеров	Да	Проверить журнал регистрации

Продолжение таблицы 2

1	2	3	4
5	В каком размере банком установлен лимит денег в кассе	20000 руб.	Проверка соблюдения лимита остатка кассы
6	Установлены ли руководителем предприятия  сроки внезапной ревизии кассы  приказом по предприятию	Нет	Слабый контроль. Необходимо провести внезапную проверку кассы
7	Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для проведения ревизии кассы	Нет	Слабый контроль. Необходимо провести внезапную проверку кассы
8	Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности	Да	Проверить договор
9	Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличные	Нет	-
10	Ведется ли на предприятии кассовая книга	Да	Проверить наличие кассовой книги
11	Получают ли сотрудники предприятия  деньги от сторонних организаций  по доверенности	Да	Проверка достоверности доверенностей  от других организаций
12	Ведется ли журнал выданных доверенностей	Да	Проверить журнал выданных доверенностей
13	Ведется ли журнал регистрации платежных  ведомостей	Нет	Внутренний контроль за правильностью  и своевременностью расчетов с персоналом ослаблен
14	Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию	Да	Проверить соответствие списка лиц  с приказом
15	При выдаче денег на хозяйственные  нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются	Нет	Такое положение снижает возможность  контроля за расходованием средств
16	Составляет ли кассир реестр депонированных сумм	Нет	Слабый контроль
17	Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов	Нет	Внутренний контроль за выплатой депонированных сумм ослаблен
18	Допускаются ли случаи подписания незаполненных  чеков и платежных поручений	Нет	Риск контроля низкий
19	Предприятие имеет четыре расчетных  счета	Да	Проверить договора с банками, выписки  банка, первичные документы

Продолжение таблицы 2

1	2	3	4
20	Проверяется ли полнота поступления  денежных средств на расчетный счет	Выборочно, не регулярно	Слабый контроль. Следует проверить  полноту поступления денежных средств
21	Проверяется ли соответствие сумм по выпискам банка по расчетному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах	Выборочно	Слабый контроль
22	Кассир получает выписку банка  каждый день	Нет	Слабый контроль

 

По результатам опроса складывается определенное мнение о  состоянии кассовой дисциплины и  операций по расчетному счету на предприятии, можно сделать следующие выводы:

• в нарушение п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии не установлены приказом руководителя предприятия сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
• в нарушение п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ приказом руководителя предприятия не назначена специальная комиссия для проведения ревизии кассы;
• в нарушение п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;
• в нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ при выдаче денег на хозяйственные нужды срок, на который они выданы, не устанавливается, это снижает возможность контроля за расходованием средств;
• в нарушение п. 18 Порядка ведения кассовых операций в РФ бухгалтер – кассир при закрытии расчетно – платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет;
• внутренний контроль за выплатой депонированных сумм ослаблен отсутствием на предприятии журнала учета депонентов;
• внутренний контроль за полнотой поступления и списания денежных средств на расчетном счете ослаблен, потому что данные выписок банка отражаются в учете на третий день.

После оценки системы  внутреннего контроля, основываясь на предварительных данных о предприятии и результатах проведенных аналитических процедур можно сделать основной вывод о том, что имеющие место нарушения в порядке ведения кассовых операций и операций по расчетному счету не значительны. Риск неэффективности внутреннего контроля выше среднего, небольшие нарушения в целом не могут оказать существенного влияния на систему внутреннего контроля.

 Являясь начальным  этапом проведения аудита, планирование  состоит в разработке аудиторской  фирмой общего плана с указанием ожидаемого объема работ, количества аудиторов, а также в разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторской проверки для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности предприятия.

Общий план служит руководством при  осуществлении программы аудита. В общем плане предусматривают  сроки проведения аудита, составление  графика проведения аудита, подготовка отчета, аудиторского заключения. Так  же необходимо ознакомится с деятельностью организации, определить объем проверки, перечень отчетных и учетных материалов, установить методы аудиторской проверки, определить уровень существенности и степень аудиторского риска. Обязательно следует установить приемлемый уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Для практического применения были разработаны четыре определения  риска не обнаружения:

• минимальный риск – в случае, когда система внутреннего контроля (СВК) предприятия предварительно была оценена как эффективная и аудитор полагается на нее;
• низкий риск – в случае, когда СВК предприятия была оценена как эффективная, но аудитор не полагается полностью на нее, планируя детальные процедуры, достаточные для обнаружения возможных значительных ошибок;
• средний риск – в случае, когда СВК предприятия была оценена аудитором как неэффективная и аудитор планирует детальные процедуры;
• высокий риск – в случае отсутствия СВК предприятия планируется практически сплошная проверка.

Существует понимание  невозможности полного устранения риска, поэтому установлен оптимальный  аудиторский риск 5 %. Это означает, что в пяти из ста подписанных  аудитором заключений допускается  содержание неверных выводов. Поскольку  достоверность составляет 1, то доверительная вероятность = 1-0,05=0,95. Уровень доверия к заключению аудитора – 95% называют «магической цифрой аудиторского риска». Установление данного показателя на более низком уровне может оказать отрицательное влияние на конкурентоспособность аудиторской фирмы, поскольку при более высоком уровне риска резко снижается надежность показателей бухгалтерской отчетности. При планировании аудиторского риска определяется внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности.