Отчет по практике в ОАО АСБ «Беларусбанк»

Международные учетные принципы определяют концептуальные основы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Ими нельзя заменить нормативные акты, но на их основе можно установить общие требования и подходы к формированию информации, содержащейся в отчетности.

Международные стандарты основаны на двух основных допущениях:

• Метод начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Т. е. операции будут учитываться в том отчетном периоде, в котором они возникли. Это дает возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств – прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансовых результатов отчетного периода.
• Непрерывность деятельности предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сократить масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта [4, с. 8].

В соответствии с МСФО качественные характеристики являются «атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей». МСФО выделяют четыре основные качественные характеристики: понятность, сопоставимость, уместность и надежность.

• Понятность предполагает доступность для понимания пользователями, обладающими достаточными знаниями в области бухгалтерского учета. Информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности, не должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей.
• Уместность или значимость информации определяется ее характером или существенностью. В одних случаях характера информации достаточно для ее раскрытия независимо от ее существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, когда пропуск или искажение информации может повлиять на экономические решения пользователей отчетности.
• Надежность или достоверность. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:

- правдивому раскрытию хозяйственных операций в отчетности;

- приоритету содержания над формой – информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму;

- нейтральности, т. е. ненацеленности информации на интересы определенных групп пользователей, отсутствия у ее составителей намерения склонить пользователей отчетности к определенному решению;

- осмотрительности – активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и расходы недооценены. В основе принципа осмотрительности лежит идея о том, что при наличии неопределенности в выборе подхода к учету того или иного показателя необходимо остановиться на том подходе, который дает менее оптимистическую картину ситуации.

- полноте – в отчетности должны получить отражение все существенные, с точки зрения пользователей отчетности, факты хозяйственной деятельности за отчетный период.

• Сопоставимости или сравнимости – информация должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчетности как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим организациям[4, с. 8].

Применение международных принципов бухгалтерского учета и отчетности в практической деятельности приводит к сопоставимости публикуемых данных, сведений финансовой отчетности, бухгалтерского баланса и других форм отчетности организаций разных стран. А прозрачная и точная финансовая отчетность, в свою очередь, является очень привлекательной для пользователей отчетности при принятии ими экономических решений.

Результаты деятельности организаций, и банков в том числе, могут быть оценены по национальному и международному стандарту. В Беларуси банки в обязательном порядке должны готовить отчеты по национальному стандарту финансовой отчетности – НСФО. Требований о подготовке отчетности по международным стандартам – МСФО – на законодательном уровне не установлено.

В соответствии с Постановлением Правления Национального банка от 11 января 2013 г «Об утверждении Инструкции о раскрытии информации о деятельности банка, небанковской кредитно-финансовой организации, банковской группы и банковского холдинга», банки должны обнародовать свои успехи по международным стандартам в том случае, если банком было принято решение о составлении такой отчетности. Данное решение закрепляется в локальных нормативно-правовых актах банка. И если банк по какой-то причине решил не отчитываться по МСФО – это его право.

Годовая отчетность, составленная в соответствии с МСФО, публикуется на сайте банка не позднее 31 июля года, следующего за отчетным годом. Поэтому по итогам 2013-го все желающие игроки уже отчитались.

Примечательно, что несмотря на отсутствие законодательных требований, белорусские банки в подавляющем большинстве старательно готовят отчеты по международным стандартам, не жалея времени и денег. Исключением стал ИнтерПэйБанк, который в 2013 году принял решение не отчитываться по МСФО. В банке не стали вдаваться в подробности, однако ничего шокирующего в этом на самом деле нет – в последние годы финансово-кредитное учреждение переживает не самые лучшие времена. Напомним, весной 2012 года Минфин США обвинил тогда еще Кредэксбанк в осуществлении сомнительных операций, в частности – отмывании денег. Последующие проверки регулятора не выявили подтверждений этим обвинениям, однако через некоторое время банк сменил акционеров, был переименован в ИнтерПэйБанк, после чего – лишен лицензий на осуществление ряда операций, и в настоящий момент  практически не проявляет активности на белорусском рынке банковских услуг.

Основное отличие МСФО от НСФО состоит в том, что по международному стандарту эффективность деятельности банка оценивается с учетом рыночных механизмов, в то время как при национальном стандарте рыночные оценки практически отсутствуют. Зарубежные партнеры, уже существующие и еще только потенциальные, будут оценивать успехи банка, опираясь на международные стандарты.

В далеком 2011 году в Беларуси не на шутку разыгрался кризис. После того как «Большая четверка» аудиторских компаний (PricewaterhouseCoopers, Deloitte, Ernst&Young, KPMG) признала экономику Беларуси в 2011 г. гиперинфляционной, при подготовке отчетности по МСФО банками применяется так называемый 29-й стандарт – уже третий год подряд. В результате с прибылью по МСФО дела у банков обстоят неважно – по итогам 2013 года в минусе оказалось 11 игроков. Впрочем, если сравнивать ситуацию с 2011 годом, прогресс налицо – тогда получить положительный финансовый результат сумели лишь 4 банка. Подробно про прибыль банков по МСФО мы написали здесь.

Что касается показателей капитала и активов по МСФО, то в этом случае различия с отчетностью по НСФО не столь значительные. Капитал, безусловно, тоже подвержен влиянию инфляции, однако из-за некоторых особенностей бухгалтерского учета этот эффект сглаживается,  и значимые для себя изменения инвестор будет искать не в общей сумме капитала, а в его структуре. Что касается активов, то наиболее сильно от гиперинфляции страдают основные средства и нематериальные активы, доля которых в общем объеме активов банков традиционно невелика, а значит, и эффект на итоговый показатель от них не столь значительный.

Тем не менее, подходы к составлению отчетности по МСФО и НСФО отличаются, а значит, разными будут и цифры. Сегодня мы проанализируем динамику капитала и активов банков по МСФО.

По итогам 2013 года совокупный капитал банковской системы по МСФО составил  57 570 343 млн рублей, увеличившись на 4,5%  по сравнению с показателем за 2012 год. Как уже упоминалось выше, ИнтерПэйБанк не стал готовить отчетность по международным стандартам, поэтому судить о его успехах не представляется возможным. По этой же причине ИнтерПэйБанк не учитывался при распределении мест в рейтинге между банками и при расчетах совокупных показателей.

Наибольший капитал по итогам 2013 года принадлежит Беларусбанку - 20 321 789 млн рублей или 35,3% совокупного капитала банковской системы. На втором месте – Белагропромбанк с капиталом 12 966 794 млн рублей и долей 22,5% в совокупном капитале. Третью строчку рейтинга занял БПС-Сбербанк с показателями 3 734 729 млн рублей и 6,5% соответственно.

В десятке крупнейших – Приорбанк (6,4% совокупного капитала), Белинвестбанк (5,3%), Банк БелВЭБ (5,2%), Белгазпромбанк (4,7%), ТК Банк (1,6%), Банк Москва-Минск и Альфа-Банк (по 1,2%). На долю всех остальных участников банковской систему приходится всего 10% совокупного капитала.

Как уже отмечалось, совокупный капитал банковской системы по МСФО за 2013 год увеличился на 4,5%  по сравнению с показателем 2012 года. Однако при этом у 13-ти игроков отмечено сокращение капитала по итогам 2013 года.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Авраменко, А.И. Банковское дело: учеб. пособие / А.И. Авраменко. – Минск: Акад. МВДРесп. Беларусь, 2008. – 172 с.
2. Банковский кодекс Республики Беларусь: кодексРесп. Беларусь, 17 июл. 2006 г., № 145-З // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2006. – Дата доступа: 25.09.2015.
3. Банковский сектор Республики Беларусь на 1 января 2015 г. Краткая характеристика устойчивости функционирования //  Национальный банк Республики Беларусь. – Минск, 2015. – Дата доступа: 25.09.2015.
4. Белоглазова, Г.Н. Деньги. Кредит. Банки: Учебник для вузов. – М.: Высшее образование, Юрайт, 2009. – 620 с.
5. Вешкин, Ю.Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка: учеб. пособие / Ю.Г. Вешкин, Г.П. Авагян. – Москва, 2007. – 350 с.
6. Гражданский кодекс Республики Беларусь: кодексРесп. Беларусь, 23 нояб. 1998 г., № 218-З: в ред. Закона Респ. Беларусь от 08.07.2008 г. // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2008. – Дата доступа: 27.10.2014.
7. Грищенков, Г.З. Основы банковского дела: учеб. – метод, комплекс / Г.З. Грищенков, И.А. Осипов. – Минск: Издательство МИУ, 2008. – 179 с.
8. Жарковская, Е.П. Банковское дело /Под ред. Жарковской Е.П. – Москва: ОМЕГА-Л, 2007. – 476 с.
9. Жукова, Е.Ф. Банковское дело / Е.Ф. Жукова, М.Д. Эриашвили. – Москва, 2006. – 575 с.
10. Каджаев, С.В. Банковские операции: учебник для студ. учеб. заведений / М.Р. Каджаева, С.В. Дубровская. – 3-е изд., перераб. и доп. – Москва: "Академкнига", 2007. – 400 с.
11. Калимов, Д.А. Банковские операции: правовое регулирование и практика обслуживания клиентов / Д.А. Калимов, Р.Р. Томкович Р.Р. – Минск: Амалфея, 2005. – 752 с.
12. Колпина, Л.Г. Финансы и кредит: учебное пособие / Л.Г. Колпина. – Минск: Вышэйшая школа, 2010. – 367 с.
13. Коноплицкая, М.А. Банковские операции: пособие / М.А. Коноплицкая [и др.], под ред. М.А. Коноплицкой. – Минск: Выш. шк., 2008. – 315 с.
14. Костерина, Т.М. Банковское дело. Учебное пособие. – М.: Изд. центр ЕАОИ, 2009. – 360 с.
15. Кравцова, Г.И. Организация деятельности коммерческих банков: учебник / Г.И. Кравцова, Н.К. Василенко, О.В. Купчинова [и др.]. – 3-е изд., перераб. и доп. – Минск: БГЭУ, 2007. – 478 с.
16. Курочкин, А.В. Критерии оптимальности структуры источников ресурсной базы коммерческого банка // Финансы и кредит. – 2005. – №9. – с.7-11
17. Лаврушин, О.И. Банковское дело: современная система кредитования: учебное пособие / О.И. Лаврушин, О.Н. Афанасьева, С.Л. Корниенко. – Москва: КНОРУС, 2005. – 256 с.
18. Осипов, И.А. Основы банковского дела – Минск: изд-во МИУ, 2006 – 49 с.
19. Пупликов, С.И. Банковские операции: учеб. пособие / С.И. Пупликов, М.А. Коноплицкая, С.С. Шмарловская [и др.]. – Минск: Вышэйшая школа, 2011. – 351 с.
20. Румас, С.Н. Основные банковские риски при формировании ресурсной базы коммерческого банка // вестник ассоциации белорусских банков. – 2010. – № 3. – с.24-31.
21. Рыкова, Л.М. Регулирование деятельности банков: банковский надзор: учебное пособие / Л.М. Рыкова. – Минск: Современная школа, 2009. – 240 с.
22. Ткачук, С.С. Организация деятельности центрального банка: учеб. пособие / С.С. Ткачук, О.И. Румянцева, И.Н. Тищенко [и др.]; под ред.С. С. Ткачука, О.И. Румянцевой. – Минск: БГЭУ, 2006. – 295 с.
23. Ханкевич, А.В. Формирование ресурсной базы коммерческих банков: от привлечения депозитов до IPO / А.В. Ханкевич // Экономика и управление. – 2013. – № 1 (33). – С. 73 – 77.
24. Официальный сайт «Беларусбанк» [Электронный ресурс]