Отчет по практике в ОАО АСБ «Беларусбанк»

2) подпись начальника отдела на расчете платежеспособности кредитополучателя-физического лица (минимизация кредитного риска);

3) дополнительный контроль по  операциям с физическими лицами (минимизация операционного риска  в части внутреннего мошенничества);

4) изменение порядка принятия  решения при установлении овердрафта (минимизация кредитного и операционного рисков) и т.п.

Информацию об устранении нарушений и недостатков, установленных настоящей ревизией, а также мероприятия по устранению причин, допущенных нарушений, представить в адрес департамента ревизий ОАО "АСБ Беларусбанк" в срок до 10.03.2015.

Таким образом, успешному внедрению предложений по результатам внутреннего аудита банка способствует их обсуждение на общем собрании работников для принятия эффективных мер к устранению выявленных недостатков и нарушений.

4. Бухгалтерская  отчётность банка. Международные и национальные стандарты её составления.

4.1 Национальные стандарты финансовой отчетности (НСФО)

Для разработки Национального стандарта финансовой отчетности 39 “Финансовые инструменты: признание и оценка” (далее — НСФО 39, Стандарт) за основу был принят Международный стандарт финансовой отчетности 39 “Финансовые инструменты: признание и оценка” (МСФО 39).

 Первым международным стандартом  финансовой отчетности, в котором  рассматривались вопросы инвестирования в ценные бумаги и другие финансовые инструменты, являлся МСФО 25 “Инвестиции” (МСФО 25). Он был принят Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности в 1985 году. Предметом данного стандарта стали вопросы учета ценных бумаг, предоставленных займов и инвестиционной собственности (объектов недвижимости и иных активов, в которые компания осуществляет инвестиции не для собственного их использования, а для получения инвестиционного дохода). Исходя из требований, установленных МСФО 25, инвестиции классифицировались для целей учета на долгосрочные и краткосрочные, что определялось намерениями инвестора. Методы оценки инвестиций основывались на понятиях рыночной и исторической стоимости (себестоимости). При этом при оценке инвестиций для целей учета применялась меньшая из названных стоимостей, что объяснялось применением принципа осмотрительности и не- допущения завышения стоимости активов.

После принятия Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности в 1995 году Международного стандарта финансовой отчетности 32 “Финансовые инструменты: представление и раскрытие информации” (МСФО 32) установились требования к раскрытию в отчетности информации о применяемых подходах к учету финансовых инструментов и связанных с ними рисках. В МСФО 32 вошли вопросы классификации финансовых инструментов, определяемых как финансовые активы (инвестиции в ценные бумаги, предоставленные займы) и финансовые обязательства (полученные кредиты и займы), но при этом в него не попали вопросы оценки и признания финансовых инструментов. Для учета финансовых инвестиций по-прежнему при- менялся МСФО 25. Возникла ситуация применения двух стандартов, определяющих порядок учета и раскрытия информации о финансовых инструментах, однако не- схожих используемой терминологией, широтой охватываемых вопросов и степенью детализации и конкретизации устанавливаемых требований.

В 1998 году Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности закончил разработку МСФО 39. Основным результатом этого стала синхронизация понятий и сфер действия, применяемых в МСФО 32 и МСФО 39. Кроме того, МСФО 39 определил, что значительная часть финансовых активов должна оцениваться по справедливой стоимости. Но требование по применению МСФО 39 устанавливалось только с 1 января 2001 года, что подчеркивало степень серьезности рассматриваемых в нем вопросов. И в настоящее время в рамках Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности действует рабочая группа, продолжающая работу по конкретизации вопросов признания и представления финансовых инструментов. Послед- ние составляют значительную часть активов и обязательств многих организаций, особенно банков. Они также играют главную роль в обеспечении эффективного функционирования финансовых рынков. Финансовые инструменты, включая производные финансовые инструменты, могут выступать в качестве основных средств управления рисками и при этом нести высокие риски.

НСФО 39 определяет классификацию финансовых активов и обязательств исходя из цели их приобретения или выпуска, устанавливает правила признания и оценки финансовых активов и обязательств как первоначально, так и в последующем, определяет правила прекращения их признания, правила признания доходов и расходов, связанных с финансовыми активами и финансовыми обязательствами, включая убытки от обесценения финансовых активов. Иными словами, НСФО 39 предоставляет инструмент для работы с финансовыми активами и финансовыми обязательствами на протяжении всего срока их “жизни”. В отличие от других национальных стандартов финансовой отчетности данный Стандарт не определяет требования по раскрытию информации по финансовым активам и обязательствам в финансовой отчетности. Как известно, вопросам раскрытия необходимой информации, а также определения соответствующей терминологии посвящен Национальный стандарт финансовой отчетности 32 “Финансовые инструменты: раскрытие и представление ин- формации” (НСФО 32) для банков, поэтому основные положения НСФО 39 необходимо рассматривать совместно с основными положениями НСФО 32.

Прежде всего следует напомнить, что является объектом НСФО 39. В качестве финансового инструмента в соответствии с НСФО 32 в общем случае рассматривается договор, в результате которого у одной стороны возникает финансовый актив, а у другой — финансовое обязательство. Таким образом, именно эти активы и обязательства в основном попадают под действие НСФО 39.

Определяя место НСФО 39 в действующей системе национальных стандартов финансовой отчетности, рассмотрим, каковы же величины основных групп финанс вых активов и финансовых обязательств (согласно их определениям, данным в НСФО 32) относительно общей суммы активов и обязательств (без учета остатков по межфилиальным счетам) по балансу банковской системы на 01.05.2006.

Анализ представленной в таблице обобщенной информации по банковской системе показывает, что финансовые активы и финансовые обязательства составляют преобладающую долю в активах и обязательствах банков. Данный факт обуславливает особую значимость применения в банках Республики Беларусь НСФО 39.

Отдельные банки при составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО уже столкнулись с существенными метаморфозами, которые претерпела их отчетность, составленная согласно требованиям национального законодательства.

Если структура отчетности не претерпевает существенных изменений, то значения таких статей, как кредиты предоставленные, кредиты полученные, статьи по ценным бумагам, основным средствам, статьи раздела капитала, существенно меняются. Причинами этого являются применение: МСФО 39 к статьям, включающим вышеперечисленные финансовые активы и обязательства; МСФО 29 — к не денежным статьям; принципа начисления к доходам. Результат применения данных норм — значительное изменение финансового состояния за отчетный год. В качестве примера — результаты отчетности германской компании Даймлер-Бенц, которая в конце 1993 года вынуждена была признать убытки в размере 1 миллиарда долларов США согласно стандартам ГААП, в то время как в соответствии с национальным законодательством Германии ее при- быль составила примерно 370 миллионов долларов США.

Для того чтобы понять, каким образом перечисленное реализуется, рассмотрим основные положения НСФО 39. В общем виде финансовые инструменты можно разделить на три вида, основываясь на их качественных внутренних характеристиках (рисунок 1).

  Фундаментальные финансовые активы и финансовые обязательства представляют собой требования и обязательства банка, признаваемые в его балансе. Не все из них составляют предмет НСФО 39. В общем виде финансовый актив — любой актив, являющийся денежными средствами; правом требования по договору денежных средств или другого финансового актива от контрагента; предусмотренным договором правом на обмен финансовых инструментов на потенциально выгодных условиях; долевым инструментом другой компании. Аналогично финансовым обязательством будет считаться любая обязанность по договору: пре- доставить денежные средства или иной финансовый актив контрагенту; обменяться финансовыми инструментами с другой компанией на потенциально невыгодных условиях.

Кроме того, финансовыми ин- струментами являются также про- изводные финансовые инструмен- ты и инструменты хеджирования.

Для целей признания и оценки финансовых инструментов НСФО 39 выделяет четыре группы фи- нансовых активов и две группы финансовых обязательств (рисунок 2).

Представленная на рисунке 2 классификация финансовых инструментов производится исходя из намерений их приобретения либо выпуска, что обуславливает правила их последующего учета и при- знания связанных с данными финансовыми инструментами доходов и расходов в зависимости от категории, определенной при признании.

4.2 Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)

Разработка проблем МСФО началась в 1960-е годы под эгидой Центра Организации Объединенных Наций по транснациональным корпорациям. Для нормального функционирования глобальных экономических отношений необходим «универсальный язык бизнесменов». В качестве такого языка был определен бухгалтерский учет и финансовая отчетность, доступные и понятные всем заинтересованным лицам. В настоящее время на базе МСФО сложилась глобальная система бухгалтерского учета. Работающий с 1973 года в Лондоне Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) является независимым органом, целью которого признается унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для составления финансовой отчетности. К началу XXI века КМСФО утвердил более 40 стандартов; некоторые из них претерпели за время своего существования по две-три редакции, а отдельные были полностью модернизированы. В настоящее время финансовую отчетность в полном соответствии с МСФО добровольно составляют более 40 тыс. транснациональных корпораций, имеющих более 200 тыс. дочерних и зависимых организаций по всему миру. Ряд государств, в том числе Российская Федерация и Республика Беларусь, решили привести в соответствие с МСФО свои национальные правила бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности [15, с. 6-7].

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)– это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов фирм и компаний во всем мире. Стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между субъектами предпринимательской деятельности в общемировом масштабе, а также являются условием доступности финансовой отчетной информации для внешних пользователей. [20,с.15]

Международные стандарты финансовой отчетности разрабатываются Советом МСФО. Основными целями Совета являются формулирование и публикация исходя из общественных интересов высококачественных, понятных и осуществимых стандартов финансовой отчетности, предусматривающих представление прозрачной и сравнимой финансовой информации; проведение работы по более широкому использованию и точному применению стандартов; способствование сближению МСФО и национальных стандартов финансовой отчетности.

Согласно МСФО финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией. В соответствии с принципами «цель финансовой отчетности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений» [4, с. 7].

Пользователями финансовой отчетности являются:

1. Инвесторы, вкладывающие капитал в компанию и заинтересованные в достоверности и точности финансовой информации;
2. Работники, нуждающиеся в информации о стабильности и прибыльности своих нанимателей, их способности обеспечить заработную плату, пенсии и возможность трудоустройства;
3. Заимодавцы, заинтересованные в информации, позволяющей определить риск в отношении возврата займов и выплаты причитающихся процентов;
4. Поставщики, которым нужна информация, дающая возможность определить, будет ли в срок погашена задолженность их дебиторов;
5. Покупатели, заинтересованные в информации о стабильности компании, особенно когда они имеют с ней долгосрочные отношения.
6. Правительство в лице соответствующих органов, заинтересованных в информации о деятельности хозяйствующих субъектов для того, чтобы определять налоговую политику, размер национального дохода, распределять ресурсы [7, с.18-19].

Приоритетными пользователями финансовой отчетности с позиций МСФО являются инвесторы. Особенность МСФО состоит в том, что усилия бухгалтера в большей мере направлены на формирование достоверной информации о финансовом положении, чем о финансовых результатах. Об этом свидетельствуют и жесткие требования к признанию активов, и требование их оценки по справедливой (рыночной) стоимости. Международными стандартами она используется широко. Для определения справедливой стоимости необходима информация о сделке с аналогичным активом (обязательством), в которой обеспечивалось бы соблюдение следующих условий:

- сделка совершается между независимыми (несвязанными) сторонами;

- стороны хорошо осведомлены  об условиях сделки и среднерыночных  условиях сделок с аналогичными  активами и обязательствами;

- стороны совершают сделку  без принуждения, т. е. сделка не  является вынужденной [3, с. 14].