Особенности оформления и отражения в бухгалтерском учете активных операций с ценными бумагами

       Дт 502, 503, 507 (лицевой счет по учету затрат на приобретение ценных бумаг),

       Кт 50905.

       Затраты на приобретение ценных бумаг, оплаченные в день перехода прав на конкретную ценную бумагу, отражаются в учете  проводкой:

       Дт 502, 503, 507 (лицевой счет по учету затрат на приобретение ценных бумаг)

       Дт 60310

       Кт 47404 (47403), корреспондентский счет, расчетный  счет.

       Начисление  затрат на приобретение ценных бумаг, которые будут оплачены в последующие  дни, отражается в учете проводкой:

       Дт 502, 503, 507 (лицевой счет по учету затрат на приобретение ценных бумаг),

       Дт 60310

       Кт 47422.

       5. Затраты по ценным бумагам,  оцениваемым по справедливой  стоимости через прибыль или  убыток, отражаются в учете следующим  образом.

       Профессиональные  участники рынка ценных бумаг  могут осуществлять списание затрат на приобретение ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, непосредственно на расходы в целом по портфелю с отражением их по символу "Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги)". Дата ежемесячного списания определяется в учетной политике.

       Банки, не являющиеся профессиональными участниками  рынка ценных бумаг, списывают затраты  в соответствии с порядком, описанным в настоящем разделе для затрат по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи и удерживаемым до погашения.

       В части расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги) в учете делаются следующие проводки.

       Оплата  затрат отражается в учете проводкой:

       Дт 50905 (лицевой счет "Затраты по приобретению"),

       Дт 60310

       Кт 47404 (47403), корреспондентский счет, расчетный  счет.

       Начисление  затрат на приобретение ценных бумаг, которые будут оплачены позднее даты перехода прав на ценные бумаги, отражается в учете проводкой:

       Дт 50905 (лицевой счет "Затраты по приобретению"),

       Дт 60310

       Кт 47422.

       Оплата  затрат на приобретение ценных бумаг  в последующие дни отражается в учете проводкой:

       Дт 47422

       Кт 47404 (47403), корреспондентский счет, расчетный  счет.

       Списание  затрат на расходы "в целом по портфелю" в дату ежемесячного списания:

       Дт 70606 (символ 23109)

       Кт 50905 (лицевой счет "Затраты по приобретению").

       Сумма, на которую совершается эта проводка, рассчитывается пропорционально количеству ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на реализацию, совершенным в отчетном месяце, по отношению к количеству ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на приобретение и остатку ценных бумаг на начало отчетного месяца по следующей формуле: 

       

 

           где Зр  - сумма затрат, подлежащих  списанию на расходы;

       З - остаток на лицевом счете "Затраты  по приобретению";

       Р - количество ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на реализацию;

       О - остаток (количество) ценных бумаг  на начало месяца;

       П - количество ценных бумаг по всем договорам (сделкам) на приобретение.

       Учет  затрат на консультационные и информационные услуги по ценным бумагам, оцениваемым  по справедливой стоимости через прибыль или убыток, осуществляется в соответствии с порядком, описанным в настоящем разделе для затрат по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи и удерживаемым до погашения. 
 

       2.3.3 Учет начисленных и полученных  процентных доходов по долговым  обязательствам 

       После первоначального признания стоимость  долговых обязательств изменяется с  учетом процентных доходов, начисляемых  и получаемых с момента первоначального  признания долговых обязательств (осуществляется начисление ПКД и дисконта). 

       Начисление  ПКД 

       В последний рабочий день месяца отражению  в бухгалтерском учете подлежит весь ПКД, начисленный за истекший месяц  либо за период с даты приобретения или с даты начала очередного процентного (купонного) периода (в том числе  за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием). При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражению ПКД, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно:

       Дт 501, 502, 503 (лицевой счет по учету ПКД начисленного)

       Кт 50407 (при наличии неопределенности признания дохода) или

       Кт 70601 (символы 11501 - 11508) (при отсутствии неопределенности признания дохода). 

       Начисление  дисконта 

       Если  долговые обязательства приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода. В последний рабочий день месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весь дисконт, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием). При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражению дисконт, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно:

       Дт 501, 502, 503 (лицевой счет по учету начисленного дисконта)

       Кт 50407 (при наличии неопределенности признания дохода) или

       Кт 70601 (символы 11501 - 11508) (при отсутствии неопределенности признания дохода). 

       Выплата процентов (погашение купона) 

       При выплате эмитентом процентов/погашении  купона (в том числе при частичном  погашении номинала долговых обязательств) стоимость долговых обязательств уменьшается на сумму ПКД.

       Доначисление  ПКД производится в дату выплаты  купона, предусмотренную условиями  выпуска облигаций. В учете делается проводка:

       Дт 501, 502, 503 (лицевой счет по учету ПКД начисленного)

       Кт 50407 (при наличии неопределенности признания дохода) или

       Кт 70601 (символы 11501 - 11508) (при отсутствии неопределенности признания дохода).

       Поступление купонного (процентного) дохода в дату выплаты купона, предусмотренную  условиями выпуска облигаций, отражается в учете проводкой:

       Дт 47404 (47403), корреспондентский счет, 30602, 30603

       Кт 501, 502, 503 (лицевой счет по учету ПКД  начисленного).

       Для долговых обязательств, для которых  получение дохода признается неопределенным, одновременно делается проводка:

       Дт 50407

       Кт 70601 (символы 11501 - 11508).

       Поступление денежных средств может быть осуществлено позднее даты выплаты купона, указанной  в условиях выпуска ценных бумаг, в связи с особенностями прохождения  расчетов. В этом случае, если не известно, что эмитент не выполнил свои обязательства, в дату выплаты купона, предусмотренную условиями выпуска облигаций, делается проводка по начислению суммы выплачиваемого купона:

       Дт 47423

       Кт 501, 502, 503 (лицевой счет по учету ПКД  начисленного).

       В случае если фактически поступившая сумма денежных средств отличается от начисленной суммы ПКД, осуществляется корректировка начисленного ПКД. Если поступила большая сумма, то делается проводка:

       Дт 501, 502, 503 (лицевой счет по учету ПКД  начисленного)

       Кт 50407 (при наличии неопределенности признания дохода) или

       Кт 70601 (символы 11501 - 11508) "ПКД начисленный" (при отсутствии неопределенности признания  дохода).

       Если  поступила меньшая сумма, то делается проводка:

       Дт 70601 (символы 11501 - 11508) "ПКД начисленный" (при отсутствии неопределенности признания дохода) или

       Дт 50407 (при наличии неопределенности признания дохода)

       Кт 501, 502, 503 (лицевой счет по учету ПКД  начисленного).

       Аналогичные проводки по корректировке суммы  начисленного ПКД осуществляются при  погашении долговых обязательств. 

       Практическая  часть 

      1. Охарактеризовать документы, требуемые  для оформления покупки кредитной  организацией ценных бумаг.

      2. Рассчитать доходность по данной  операции.

      3. Рассчитать резерв под обесценение  или сумму переоценки ценных бумаг, согласно учетной политике банка.

      4. Составить бухгалтерские проводки  датой учета ценных бумаг сторонних  эмитентов и датой продажи  (погашения).

      5. Охарактеризовать первичные документы  и регистры бухгалтерского учета,  используемых для оформления операции.

      Данные  по договору покупки ценных бумаг

 
 

      Решение. 

       1. Документы, подтверждающие понесенные  банком расходы на приобретение  ценных бумаг, должны быть надлежащим образом оформлены и в полной мере свидетельствовать о факте осуществления расходов и основании их возникновения.

       Такими  документами являются:

       1) договоры купли-продажи;

       2) первичные учетные документы,  подтверждающие движение денежных средств от покупателя к продавцу в счет оплаты ценных бумаг.

<