p align="justify">       Первичные учетные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации:

       1) квитанции к приходным кассовым  ордерам;

       2) платежные поручения о перечислении  денежных средств;

       3) денежные расписки в случае  осуществления сделки по ценным  бумагам между физическими лицами;

       4) иные документы, которые зависят  от способов приобретения и  расчета за купленные ценные  бумаги.

       Платежные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

       1) наименование документа (формы);

       2) дату составления документа;

       3) при оформлении документа от  имени:

       юридических лиц - наименование организации, от имени  которой составлен документ, ее ИНН;

       индивидуальных  предпринимателей - фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа  о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

       физических  лиц - фамилию, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего  личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

       4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

       5) наименование должностей лиц,  ответственных за совершение  хозяйственной операции и правильность  ее оформления (для юридических  лиц);

       6) личные подписи указанных лиц  и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

       Основанием  для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является:

       • по документарным ценным бумагам  — договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;

       • по бездокументарным ценным бумагам  — выписка со счета "Депо";

       • при приобретении права требования — договор, акт уступки права  требования, прочие документы. 

       2. Доходность операции

      R = 150000/350000 = 0.43 

      3. Переоценка ценных бумаг 

      В последний рабочий день каждого месяца производится переоценка вложений кредитной организации в ценные бумаги. 

      Переоценка  производится по рыночной цене на последний  рабочий день каждого отчетного  месяца.

      Под рыночной ценой понимается средневзвешенная цена одной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение последнего торгового дня отчетного месяца на фондовой бирже или через организатора торговли.

      В случае если по ценной бумаге рыночная цена на последний рабочий день отчетного  месяца (цена переоценки) окажется ниже балансовой стоимости ценной бумаги, то коммерческий банк или кредитное учреждение обязаны создать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в размере снижения средней рыночной цены (цены переоценки) относительно балансовой стоимости. При этом сумма резерва не должна превышать 50% от ее балансовой стоимости.

      "Резерв" формируется в последний рабочий  день месяца, в котором была  приобретена ценная бумага, и  списывается одновременно с выбытием  ценной бумаги. При создании резерва  делается следующая проводка:

      Дебет счета N 70209 "Другие расходы".

      Кредит  счетов NN 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 "Резервы под возможное  обесценение".

      Резервы создаются для каждой ценной бумаги независимо от сохранения или увеличения стоимости всех ценных бумаг.

      Переоценка  вложений в ценные бумаги приводит к созданию резервов под их обесценение, но не меняет балансовой стоимости  этих ценных бумаг. 

      4. Бухгалтерские проводки:

      25 марта: 

      Дебет - лицевого счета на соответствующих  балансовых счетах второго порядка по учету вложений в ценные бумаги

      Кредит - счета N 47403 (47404).

      28  октября:

      Реализация  ЦБ     Дебет - счета N 47404 (47403)

                                     Кредит - счета N 61210.

      Отрицательный финансовый результат

                                     Дебет - счета по учету расходов

                                      Кредит - счета N 61210. 
 

      5. Для отражения операций с ценными  бумагами используется раздел 5 «Операции  с ценными бумагами» плана  счетов.

      Совершение  операций с ценными бумагами производится в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.

      Вложения  в акции учитываются на счетах N 506 - 508.

      Вложения  в долговые обязательства учитываются  на счетах N 501 - 503, 505.

      Назначение счетов (кроме счетов по учету резервов и переоценки): учет вложений в ценные бумаги (кроме чеков, складских свидетельств и сберкнижек на предъявителя) и долговые обязательства (кроме векселей). Счета активные.

      На  отдельных счетах второго порядка  учитываются создаваемые резервы на возможные потери.

      Бухгалтерские записи по отражению в учете вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых  с ценными бумагами, осуществляются на основании внутреннего документа, подписанного руководителем кредитной  организации (филиала) или лицом им уполномоченным. 
 

Заключение

 
 

      Согласно  ГК РФ (ст. 143) ценной бумагой признается документ, удостоверяющий с соблюдением  установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление  или передача которых возможны только при его предъявлении. К ценным бумагам относятся: государственная облигация, корпоративная облигация, акция, чек, вексель, депозитный и сберегательный сертификаты, коносамент и другие документы, которые законами о ценных бумагах относятся к их числу.

      Разнообразие  осуществляемых банками операций с  ценными бумагами находится в  прямой зависимости от видов деятельности банков на рынке ценных бумаг, которые  отражают различную роль, выполняемую  кредитными организациями при проведении определенных операций с ценными бумагами. В современной экономической литературе выделяют 4 вида деятельности банков на рынке ценных бумаг:

      деятельность  банков как эмитентов;

      деятельность  банков как инвесторов;

      профессиональная  деятельность на рынке ценных бумаг;

      традиционные банковские операции, связанные с обслуживанием рынка ценных бумаг.

      Каждый  вид деятельности включает широкий  спектр разнообразных операций, опосредующих как движение самих ценных бумаг, так и реализацию прав, вытекающих из этих ценных бумаг

      Основным  законом, регулирующим деятельность кредитных организаций на рынке ценных бумаг является Федеральный Закон "О рынке ценных бумаг", от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ.

    Документы, подтверждающие понесенные банком расходы (на приобретение и реализацию ценных бумаг), должны быть надлежащим образом оформлены (в соответствии с законодательством РФ) и в полной мере свидетельствовать о факте осуществления расходов и основании их возникновения.

    Правильное  документальное оформление хозяйственных  операций позволяет избежать возможных споров с контрагентами по поводу прекращения обязательств по расчетам.

      Для банков  операции с ценными бумагами являются обычным видом деятельности. И они определяют налоговую базу и переносят убытки с учетом всех доходов и расходов организации, а также по всем типам ценных бумаг вместе.

      В бухгалтерском учете организации  расходы на консультационные (информационные) услуги, связанные с приобретением  активов в качестве финансовых вложений, выполненные сторонними организациями, включаются:

      1) либо в фактическую себестоимость (первоначальную стоимость) приобретаемых ею активов;

      2) либо включаются в состав операционных  расходов текущего периода, если  организация получала консультации  по вопросам финансовых вложений, но сами эти вложения так  и не произвела.

      Ценные бумаги отражаются на соответствующих балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги в зависимости от целей приобретения.

      В бухгалтерском учете указанные  операции отражаются в день получения  первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав. 
 
 

Литература

 

    1. Банки и банковское дело / Под  ред. проф. И.Т. Балабанова. - СПб.: Питер, 2003. - 304 с.

    2. Банковское дело: Учебник / Под  ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. - Издание пятое, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистка, 2003. - 592 с.

    3. Банковское дело: Учебник. - Издание  второе, перераб. и доп. / Под ред.  О.И. Лаврушина. - М.: Финансы и статистка, 2003. - 672 с.

    4. Основы банковской деятельности (банковское дело) / Под ред. проф. К.Р. Тагирбекова. - М.: ИД "ИНФРА-М", Издательство "Весь мир", 2003. - 720 с.

    5. Ценные бумаги: Учебник / Под ред.  В.И. Колесникова, В.С. Торкановского. - Издание второе, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистка, 2003. - 448 с.