и        

       где α – процентная ставка, r – учетная ставка.

       В отечественной практике помимо фиксированных применяют и «плавающие» ставки. В последнем случае в контракте указывается некоторая базовая ставка (изменяющаяся во времени ставка денежного рынка, например ставка Центробанка) плюс фиксированная надбавка — маржа. Таким образом, в целом ставка, по которой начисляются проценты, изменяется вместе с изменением базы.

       В практике используются различные способы измерения числа дней ссуды (nд) и продолжительности года в днях. Дата выдачи ссуды и дата ее погашения обычно считается за один день Число дней ссуды может рассчитываться точно или приближенно (точные и приближенные проценты).. При применении точных процентов число дней ссуды определяется точно (фактическое число дней ссуды). При приближенных - продолжительность любого месяца принимается равной 30 дням (31-е число отбрасывается, а февраль дополняется до 30 дней). Продолжительность года принимается точно — 365 или 366 или приближенно 360 дням. Для обозначения применяют выражение (360/360). Соответственно применяют следующие варианты начисления простых процентов.

       а.       (365/365) - Точные проценты с фактическим числом дней ссуды. Этот вариант дает самые точные результаты. Данный способ начисления процентов применяется многими крупными коммерческими банками. Этот способ, однако, имеет недостатки связанные с неудобствами расчета и анализа процентов – так, например, проценты рассчитанные в феврале будут меньше чем проценты за март.

       б.       (360/360) - Точные проценты с фактическим числом дней ссуды.

       Этот  вариант позволяет упростить  расчеты и анализ процентов.

       в.       (365/360) Обыкновенные проценты с точным числом дней ссуды. Этот вид начисления дает несколько больший результат, чем применение точных процентов. Когда число дней ссуды превышает 360, данный способ измерения времени приводит к тому, что сумма начисленных процентов будет больше, чем предусматривается годовой ставкой.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

          2 Документальное оформление активных операций с ценными                  бумагами и их отражение в бухгалтерском учете

2.1 Документальное оформление  активных операций  с ценными бумагами

 

       Основанием  для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является:

       • по документарным ценным бумагам  — договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;

       • по бездокументарным ценным бумагам  — выписка со счета "Депо";

       • при приобретении права требования — договор, акт уступки права требования, прочие документы.

       Все ценные бумаги, хранящиеся в организации (облигации государственного сберегательного  займа, облигации внутреннего валютного  займа, векселя, акции, облигации), должны быть описаны в Книге учета  ценных бумагю

       Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации  и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

       Исправления в Книгу учета ценных бумаг  могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

       В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может  формироваться в виде выходного  документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

       Документы, подтверждающие понесенные банком расходы (на приобретение и реализацию ценных бумаг), должны быть надлежащим образом оформлены (в соответствии с законодательством РФ) и в полной мере свидетельствовать о факте осуществления расходов и основании их возникновения.

       Такими  документами являются:

       1) договоры (например, купли-продажи,  на брокерское обслуживание, депозитарный  и др.);

       2) первичные учетные документы,  подтверждающие движение денежных  средств от покупателя к продавцу  в счет оплаты ценных бумаг.

       Первичные учетные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации:

       1) квитанции к приходным кассовым  ордерам;

       2) платежные поручения о перечислении  денежных средств);

       3) денежные расписки в случае  осуществления сделки по ценным бумагам между физическими лицами;

       4) иные документы, которые зависят  от способов приобретения и  расчета за купленные ценные  бумаги.

       Платежные документы, форма которых не предусмотрена  в альбомах унифицированных форм, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

       1) наименование документа (формы);

       2) дату составления документа;

       3) при оформлении документа от  имени:

       юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

       индивидуальных  предпринимателей - фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа  о государственной регистрации  физического лица в качестве индивидуального  предпринимателя, ИНН;

       физических  лиц - фамилию, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

       4) содержание хозяйственной операции  с измерителями в натуральном  и денежном выражении;

       5) наименование должностей лиц,  ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

       6) личные подписи указанных лиц  и их расшифровки, включая случаи  создания документов с применением  средств вычислительной техники.

       Ордерная  ценная бумага - это бумага, в которой указано лицо, которое может само распоряжаться правами, удостоверенными этой ценной бумагой, или назначенное своим распоряжением другое управомочное лицо. Права по ордерной ценной бумаге передаются путем совершения на этой бумаге передаточной надписи - индоссамента.

       Операция  по приобретению векселя в собственность  на вторичном рынке ценных бумаг  должна производиться на основании  договора купли-продажи ценных бумаг, в котором определяются основные существенные условия о передаваемом имуществе (векселе) и о цене этого векселя, а также акта приемки-передачи векселя, в котором стороны должны четко указать, какой именно вексель передается (номер бланка, все его реквизиты, цель передачи и момент перехода права собственности на этот вексель).

       Операция по приобретению акций должна оформляться договором купли-продажи акций с обязательством перечислить в оплату за акции денежные средства в рублях.

       Операция  по передаче векселя в оплату за акции может быть оформлена как  проведение зачета либо как предоставление отступного.

       Статья 410 ГК РФ разрешает организациям проводить  взаимозачет в следующих случаях, если засчитываемые обязательства  являются встречными, однородными и  срок их исполнения наступил (либо срок не указан или определен моментом востребования).

       В договоре обычно указывается срок исполнения обязательств. Пока этот срок не наступит, проводить взаимозачет нельзя. Если же данный срок не указан, то взаимозачет  разрешается осуществлять в любое  время.

       Зачет встречных однородных требований должен быть подтвержден актами сверки расчетов и заявлением о проведении взаимозачета.

       Согласно  ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство  может быть прекращено предоставлением  взамен исполнения отступного (уплатой  денег, передачей имущества и  т.д.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

       Правильное  документальное оформление операции по передаче векселя подразумевает  наличие акта его приемки-передачи, в котором стороны должны четко  указать, какой именно вексель (номер  бланка, все его реквизиты и содержание предыдущих индоссаментов). На основании какого договора передается, какой индоссамент при этом совершается, какова цель передачи и в какой момент переходит право собственности на этот вексель и соглашения об отступном.

       Правильное документальное оформление хозяйственных операций позволяет избежать возможных споров с контрагентами по поводу прекращения обязательств по расчетам.

2.2 Учет доходов и  расходов по активным  операциям с ценными  бумагами

 
 

      Для банков  операции с ценными бумагами являются обычным видом деятельности. И они определяют налоговую базу и переносят убытки с учетом всех доходов и расходов организации, а также по всем типам ценных бумаг вместе.

      Списание  расходов при реализации ценных бумаг  происходит в соответствии с методом ФИФО, ЛИФО или по стоимости единицы. Конкретный метод определяется учетной политикой организации.

      При расчете цены выбытия возникают  расхождения с бухгалтерским  учетом. В нем цена не учитывается  по методу ЛИФО, но зато возможно рассчитать цену выбытия по средней первоначальной стоимости. То есть может возникнуть постоянная разница между бухгалтерским и налоговым учетом.

      В цену приобретения ценных бумаг включаются помимо стоимости самих ценных бумаг  также расходы по их приобретению и расходы по их реализации.

      Расходы по приобретению и реализации ценных бумаг можно принимать согласно п. 9 ПБУ 19/02 от 10.12.2002 N 126н, это суммы:

      1) уплачиваемые в соответствии  с договором продавцу;

      2) уплачиваемые организациям и  иным лицам за информационные  и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

      3) вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации или иному лицу, через  которое приобретены ценные бумаги;

      4) иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением ценных  бумаг.

      Консультационные (информационные) услуги - это один из видов услуг коммерческого характера, результатом которых является получение  заказчиком достоверной и полной информации по всем интересуемым его  вопросам в устной или письменной форме, на бумажных или электронных носителях информации. Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на консультационные (информационные) услуги зависит от характера услуг, причин, вызвавших необходимость их получения, и связи услуг с другими объектами учета. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, содержит большой перечень услуг, которые квалифицируются как консультационные или информационные. Например, 67.13.4 Консультирование по вопросам финансового посредничества.

      Расходы на консультационные (информационные) услуги общего характера (не связанные  с приобретением нематериальных активов, основных средств, материально-производственных запасов, финансовых вложений и других активов организации) в бухгалтерском учете включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99). В налоговом учете они относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ), являются косвенными расходами (ст. 318 НК РФ) и признаются в следующем порядке: