НОУ СПО                                                                                                                                           

      Челябинский Юридический Колледж                                                                                Кафедра «Финансы и бухгалтерский учет» 
 
 
 

                                       КУРСОВАЯ РАБОТА 

Особенности оформления и отражения  в бухгалтерском  учете активных операций с ценными бумагами 
 
 

                                                                  

  Студентка гр.                        ___________________        

                                              « ___» __________2010г                   

   Руководитель                      ____________________        

                                                     « ___» __________2010г                 

                                                                            

                                

                                                             
 

                                                        

                                                         2010

       Оглавление 
 
 
 

Введение

 

     Банки проводят разнообразные операции с ценными бумагами, выпущенными как другими эмитентами, так и самими банками. Эти операции разделяются на активные и пассивные. Пассивные операции включают в себя выпуск ценных бумаг (акций, облигаций, векселей, сберегательных и депозитных сертификатов) с целью привлечения денежных средств. Активные операции предполагают приобретение банком ценных бумаг с целью участия в управлении и получения дивидендов, процентных доходов или с целью извлечения спекулятивного дохода.

       Сегодня банки направляют значительную часть своего портфеля активов во вложения в ценные бумаги. Коммерческие банки покупают ценные бумаги для поддержания ликвидности, для увеличения доходов, а также для использования их в качестве обеспечения обязательств по вкладам перед федеральными и местными органами власти. Подавляющая часть всех инвестиций приходится на государственные ценные бумаги. Инвестиции в краткосрочные ценные бумаги правительства обычно приносят меньший доход, но являются высоколиквидным видом активов с практически нулевым риском непогашения и незначительным риском изменения рыночной ставки. Долгосрочные ценные бумаги обычно приносят более высокий доход в течение длительного времени.

      Цель  данной работы рассмотреть виды, порядок  оформления и отражения в бухгалтерском  учете активных операций кредитных организаций с ценными бумагами.

      В ходе выполнения работы рассматриваются  следующие вопросы: характеристика активных операций; нормативные документы, регулирующие деятельность на рынке  ценных бумаг; виды доходов по ценным бумагам, документальное оформление активных операций с ценными бумагами; учет доходов и расходов по активным операциям и отражение их в бухгалтерском учете.

      1 Активные операции  кредитных организаций  с ценными бумагами 

1.1 Характеристика активных  операций банка с ценными бумагами

      Активные банковские операции - операции, посредством которых банки размещают  имеющиеся в их распоряжении  ресурсы с целью получения  прибыли. Наиболее распространенными  формами активных операций являются: предоставление денежных средств в кредит под проценты, вложения в ценные бумаги, инвестиции в производство.

К операциям  с ценными бумагами относятся: покупка  банками ценных бумаг за свой счет и выдача ссуд под ценные бумаги. Экономическая сущность операций с  ценными бумагами заключается в том, что при их участии банки направляют свои средства на пополнение основных капиталов предприятий.                                                                                                               Ценные бумаги представляют собой денежные документы двух видов: долевые ценные бумаги и долговые ценные бумаги.

     Долевые ценные бумаги — это акции, означающие долю вклада юридического или физического  лица в общем объеме создаваемого капитала.                        Долговые ценные бумаги — государственные долговые обязательства (облигации), депозитные сертификаты, векселя и др.

      Ценные  бумаги бывают: государственными, когда  они выпускаются государственной  властью; общественными, когда они  выпускаются городским или земельным  управлением; и, наконец, частными, когда они выпускаются частными союзами, обществами и учреждениями.     Коммерческие банки используют покупку и продажу ценных бумаг для поддержания ликвидности, для увеличения доходов, а так же для использования их в качестве обеспечения обязательств по вкладам перед федеральными и местными органами власти. Ценными, процентными бумагами или фондами  называются обязательства, которые правительства, торгово-промышленные и финансовые предприятия выпускают при заключении ими займов или при образовании акционерных компаний.

      Как акции, так и облигации дают право  их владельцу на доход. В этом —  они одинаковы, но различаются по другим признакам. Облигация — это  денежное обязательство, выдаваемое государством, органами местного управления или частными учреждениями, по преимуществу акционерными обществами, в уплате ее владельцу процентов на занятый капитал, по большей части с возвратом самого капитала. Акция — это удостоверение, выдаваемое ее владельцу в принадлежности к числу совладельцев особого вида товарищества, именуемого акционерным обществом, с указанием доли участия, определяемой суммой производственного взноса в основной капитал предприятия. По существу облигация — это долговой документ, а акция — это документ личного характера, то есть документ о «состоянии» данного лица членом определенной корпорации. Как облигации, так и акции бывают двух родов: именные и на предъявителя; купоны же, по которым получаются проценты по облигациям и дивиденд по акциям — всегда на предъявителя.

      Несмотря  на то, что покупка банками ценных бумаг осуществляется для поддержания ликвидности, и для увеличения доходов, центр тяжести оборотов банка с ценными бумагами лежит не в операциях за собственный счет, а в комиссионных поручениях его клиентов, то есть главную выгоду банк получает за счет покупки и продажи различных бумаг за счет своих клиентов. Посредством комиссионной покупки и продажи банк, кроме того, дополняет свои собственные биржевые операции и расширяет вообще круг биржевой спекуляции, так как он привлекает к ней широкую публику, не имеющую право непосредственного участия в биржевой торговле. Точно также банк может производить непосредственную покупку бумаг у клиента.

      Доходы  банка от операции с акциями могут  быть получены, с одной стороны, при  продаже своих акций по цене, большей их номинальной стоимости, и, с другой — от инвестирования средств банка в акции других акционерных обществ. При этом рыночная цена акций определяется спросом на них, который зависит от следующих факторов: уровня выплачиваемого дивиденда, репутации акционерного общества в глазах покупателей акций, перспектив его развития, качества рекламы и т.п. Ценность акции с учетом спроса на них на рынке характеризуют следующим показателем:

                            Рыночная  цена акции 

      Ценность  акции = ———————————

                              доход на акцию 

      Этот  показатель используется для сравнительной  оценки качества акций различных  акционерных обществ. Для оценки качества акций на рынке используется коэффициент котировки:

                                          Рыночная цена

      Коэффициент котировки = ————————————

                                    Книжная (учетная  цена)

       

      Каждая  цена характеризует долю собственного капитала акционерного банка, приходящуюся на одну акцию, и складывается из номинальной  стоимости, доли эмиссионной прибыли  и доли накопленной прибыли, вложенной  в развитие банка.  

1.2 Нормативные документы,  регламентирующие  деятельность кредитных  организаций по  вложению средств  в ценные бумаги

 

      Основным  законом, регулирующим  отношения, возникающие  при эмиссии и обращении эмиссионных  ценных бумаг является Федеральный  Закон "О рынке ценных бумаг", от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ.

      Кредитные организации, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляют бухгалтерский  учет в соответствии с правилами, приведенными в приложении к Положению  «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации 11.10.2007 N 1893-У.

      Порядок формирования кредитными организациями  резервов на возможные потери, в  частности, определение расчетной  базы резерва по балансовым активам (вложения в ценные бумаги) определяется в "Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" (утв. ЦБ РФ 20.03.2006 N 283-П)

      Указание  ЦБ РФ от 16.01.2004 N 1376-У (ред. от 07.12.2007) "О  перечне, формах и порядке составления  и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный Банк Российской Федерации" устанавливает формы отчетности кредитных организаций и порядок их составления и представления в ЦБ РФ, а также перечень форм отчетности и другой информации кредитных организаций, представляемой в ЦБ РФ.

      Федеральный закон от 11 ноября 2003 г. N 152-ФЗ 
"Об ипотечных ценных бумагах" регулирует отношения, возникающие при выпуске, эмиссии, выдаче и обращении ипотечных ценных бумаг.

      Федеральным законом от 2 декабря 1990 г. N 395-I  "О банках и банковской деятельности" устанавливаются нормы, регулирующие банковскую деятельность (Статья 6. Деятельность кредитной организации на рынке ценных бумаг).

      Инструкция  ЦБР от 10 марта 2006 г. N 128-И "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации"  устанавливает новые правила выпуска и государственной регистрации акций, облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации.

      Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 17 октября 1997 г. N 37 "Об утверждении Положения о доверительном управлении ценными бумагами и средствами инвестирования в ценные бумаги" (с изменениями от 25 июля 2006 г.) утверждено вышеупомянутое Положение, определяющее основания, условия и порядок осуществления профессиональными участниками рынка ценных бумаг доверительного управления ценными бумагами и средствами инвестирования в ценные бумаги.

1.3 Способы начисления  процентов по ценным  бумагам

 

       Под процентными деньгами, или, кратко, процентами, в финансовых расчетах понимают сумму доходов от предоставления денег в долг в любой форме: единовременная ссуда, помещение денег на сберегательный счет, покупка сберегательного сертификата и облигации, учет векселя и т. д. При заключении финансового или кредитного соглашения стороны (кредитор и заемщик) договариваются о размере процентной ставки. Интервал, за который начисляют проценты, называют периодом начисления. Сумму процентных платежей определяют исходя из размера ссуды, общего ее срока, уровня процентной ставки.

       Начисление  процентов, как правило, производится дискретно, причем в качестве периодов начисления принимают год, полугодие, квартал, месяц. Иногда практикуют ежедневное начисление.

       В практике, особенно зарубежной, существуют различные способы начисления процентов, зависящие от условий контрактов, формы осуществления операций или сделок. Соответственно применяют различные виды процентных ставок. Основное отличие — по моменту времени, на который производится начисление процентов, что равнозначно различию по выбору исходной базы (суммы) для их начисления. Так, проценты могут начисляться на первоначальную исходную сумму долга или на сумму с начисленными за предшествующие периоды процентами. В этом случае будем говорить о ставках процентов. При другом методе (начислении и удержании процентов из суммы кредита в начале срока операции) применяют учетные ставки.

       Различие  в терминах ставка процента и учетная  ставка особенно ярко видно при работе банка с векселями и другими ценными бумагами. Можно вывести соотношение: