Особенности оформления и отражения в бухгалтерском учете активных операций с ценными бумагами

      1) при методе начисления - в том  периоде, когда между исполнителем  и заказчиком консультационных (информационных) услуг был подписан акт приемки-передачи  услуг (работ) (см. п. 2 ст. 272 НК РФ);

      2) при кассовом методе - в том  периоде, когда предприятие оплатило  такие услуги (см. п. 3 ст. 273 НК РФ).

      В бухгалтерском учете организации  расходы на консультационные (информационные) услуги, связанные с приобретением  активов в качестве финансовых вложений, выполненные сторонними организациями, включаются:

      1) либо в фактическую себестоимость  (первоначальную стоимость) приобретаемых  ею активов;

      2) либо включаются в состав операционных  расходов текущего периода, если  организация получала консультации по вопросам финансовых вложений, но сами эти вложения так и не произвела. 

2.3 Отражение в бухгалтерском  учете активных  операций с ценными  бумагами

 
 

       2.3.1 Принципы отражения ценных бумаг  на счетах бухгалтерского учета 

       Ценные  бумаги отражаются на счетах по учету вложений в ценные бумаги в зависимости от целей их приобретения как:

       - оцениваемые по справедливой  стоимости через прибыль или  убыток (балансовые счета первого  порядка: 501 - долговые обязательства, 506 - долевые ценные бумаги). Это ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли);

       - удерживаемые до погашения (балансовый  счет первого порядка 503 - долговые обязательства). Это долговые обязательства, которые кредитная организация намерена удерживать до погашения (вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения);

       - имеющиеся в наличии для продажи  (балансовые счета первого порядка  502 - долговые обязательства, 507 - долевые ценные бумаги). Это ценные бумаги, которые при приобретении не определены в вышеуказанные категории.

       Порядок ведения аналитического учета ценных бумаг определяется кредитной организацией в учетной политике. При этом по эмиссионным ценным бумагам и ценным бумагам, имеющим международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN), аналитический учет должен обеспечивать получение информации в соответствии с выбранным методом оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков. По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным, либо ценным бумагам, не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.

       На  балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги открываются отдельные лицевые счета по учету стоимости ценных бумаг. Для долговых обязательств дополнительно открываются лицевые счета по учету начисленного процентного (купонного) дохода (далее - ПКД) и дисконта. Кредитная организация может предусмотреть в своей учетной политике также открытие отдельных лицевых счетов по учету затрат на приобретение ценных бумаг (в противном случае затраты учитываются на том же лицевом счете, что и стоимость ценных бумаг).

       Кредитная организация также может предусмотреть в своей учетной политике один из двух способов учета уплаченного ПКД по долговым обязательствам: с выделением уплаченного ПКД на лицевом счете по учету ПКД либо с включением уплаченного ПКД в стоимость приобретенных ценных бумаг. В данной статье типовые проводки приводятся для случаев, когда в кредитной организации открываются отдельные лицевые счета по учету затрат на приобретение ценных бумаг, а уплаченный ПКД по долговым обязательствам учитывается на лицевом счете по учету ПКД.

       Лицевые счета по учету вложений в ценные бумаги открываются с кодом валюты номинала, кроме лицевых счетов по учету ПКД, которые открываются  с кодом валюты, в которой выплачиваются  проценты (погашается купон). Если ценные бумаги приобретаются за валюту, отличную от валюты номинала (обязательства), то их стоимость определяется по официальному курсу на дату приобретения или по кросс-курсу исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют.

       Ценные  бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, а также ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, подлежат переоценке по текущей (справедливой) стоимости. Текущей (справедливой) стоимостью ценной бумаги признается сумма, за которую ее можно реализовать при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. Методы определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг утверждаются в учетной политике кредитной организации.

       Метод переоценки ценных бумаг по справедливой стоимости распространяется на балансовые счета. Требования и обязательства  по поставке ценных бумаг в разд. "Г" Плана счетов продолжают переоцениваться  по рыночной цене.

       В своей учетной политике кредитная  организация должна определить метод  оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг: по средней стоимости  ценных бумаг или по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (метод ФИФО).

       Под методом (способом) оценки по средней  стоимости понимается осуществление  списания ценных бумаг одного выпуска  вне зависимости от очередности  их зачисления на соответствующий балансовый счет второго порядка. При применении данного способа вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся на все ценные бумаги данного выпуска, числящиеся на соответствующем балансовом счете второго порядка, и при их выбытии (реализации) стоимость списывается пропорционально количеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг.

       Под способом ФИФО понимается отражение  выбытия (реализации) ценных бумаг в  последовательности зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг  этого выпуска. В стоимости выбывших (реализованных) ценных бумаг учитывается  стоимость первых по времени зачисления ценных бумаг. Стоимость ценных бумаг, числящихся в остатке, складывается из стоимости последних по времени зачисления ценных бумаг. При выбытии (реализации) части ценных бумаг одного выпуска, приобретенных партией, на стоимость выбывающих (реализуемых) ценных бумаг списываются вложения в выбывшие (реализованные) ценные бумаги этой партии пропорционально их количеству. 

       2.3.2 Сделки по покупке ценных бумаг 

       а) Приобретение ценных бумаг на бирже 

       Приобретение  ценных бумаг на бирже отражается в учете следующим образом:

       Дт 501, 502, 503, 506, 507 (лицевой счет выпуска/ценной бумаги/партии),

       Дт 501, 502, 503, 506, 507 (лицевой счет по учету  затрат на приобретение ценных бумаг) (для счетов 501, 506 - за информационно-консультационные услуги; для счетов 502, 503, 507 - затраты, признанные существенными),

       Дт 501, 502, 503 (лицевой счет по учету ПКД  начисленного) - на сумму уплаченного  ПКД

       Кт 47404 (47403). 

       б) Внебиржевые сделки по покупке ценных бумаг 

       1. Покупка ценных бумаг на внебиржевом  рынке, когда дата заключения сделки совпадает с датой поставки денежных средств или ценных бумаг, отражается в учете несколькими проводками.

       Заключение  сделки по покупке ценных бумаг:

       Дт 47408

       Кт 47407.

       При этом требования и обязательства  по поставке ценных бумаг и денежных средств отражаются в валюте расчетов.

       Исполнение  обязательств по поставке денежных средств:

       Дт 47407

       Кт  корреспондентский счет или расчетный  счет.

       Постановка  ценных бумаг на баланс (в день перехода прав на ценные бумаги):

       Дт 501, 502, 503, 506, 507 (лицевой счет выпуска/ценной бумаги/партии),

       Дт 501, 502, 503, 506, 507 (лицевой счет по учету  затрат на приобретение ценных бумаг) (для счетов 501, 506 - за информационно-консультационные услуги; для счетов 502, 503, 507 - затраты, признанные существенными),

       Дт 501, 502, 503 (лицевой счет по учету ПКД  начисленного) - на сумму уплаченного  ПКД

       Кт 47408.

       2. Покупка ценных бумаг на внебиржевом  рынке, когда дата заключения  сделки не совпадает с датой  поставки ценных бумаг и денежных  средств.

       При заключении сделок на внебиржевом рынке по покупке ценных бумаг требования и обязательства отражаются в разд. "Г" Плана счетов следующим образом:

       - по поставке денежных средств  - в валюте платежа;

       - по поставке ценных бумаг - в валюте номинала.

       Переоценка  требований и обязательств, а также перенос сумм на соответствующие счета по мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требования или обязательства, осуществляется в общем порядке.

       При наступлении срока срочной сделки в соответствии с договором в  начале операционного дня внебалансовые счета закрываются обратными проводками, и сделка отражается в балансе проводкой:

       Дт 47408

       Кт 47407.

       При этом требования и обязательства  по поставке ценных бумаг и денежных средств отражаются в валюте расчетов. 

       Отражение в учете затрат по приобретаемым ценным бумагам 

       К затратам, связанным с приобретением  ценных бумаг, относятся:

       - расходы по оплате услуг специализированных  организаций и иных лиц за  консультационные, информационные  и регистрационные услуги;

       - вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

       - вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и  исполнение сделок.

       1. Оплата счетов по предварительным  затратам, совершенным до приобретения  ценных бумаг, отражается в  учете проводкой:

       Дт 50905,

       Дт 60310

       Кт корреспондентский счет.

       2. В случае если банк в последующем  не принимает решение о приобретении  ценных бумаг, стоимость предварительных  затрат относится на расходы  на дату принятия решения не  приобретать ценные бумаги:

       Дт 70606 (символ 23101 - 23108) (лицевой счет затрат, по которым принято решение не приобретать ценные бумаги)

       Кт 50905.

       3. Несущественные по величине затраты  по сравнению с суммой, уплачиваемой  продавцу (по ценным бумагам, имеющимся  в наличии для продажи и  удерживаемым до погашения, если  банк является профессиональным  участником рынка ценных бумаг;  по всем ценным бумагам - если банк не является профессиональным участником рынка ценных бумаг), банк вправе признавать операционными расходами в том месяце, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги. Критерии существенности определяются кредитной организацией и устанавливаются в учетной политике.

       Делается  проводка:

       Дт 70606 (символы 23101 - 23108) (лицевой счет по учету несущественных затрат на приобретение ценных бумаг)

       Кт 50905.

       4. Отнесение затрат на стоимость  приобретенных ценных бумаг (для ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи и удерживаемых до погашения) отражается в учете следующим образом.

       На  дату приобретения ценных бумаг стоимость  предварительных затрат переносится  на балансовые счета по учету вложений в соответствующие ценные бумаги. Если затраты осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала ценных бумаг, то при отнесении затрат на стоимость приобретенных ценных бумаг они переводятся в валюту номинала по курсу Банка России на дату приобретения.

       Делается  проводка: