Особенности бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим пунктом до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации) (п. 9 ПБУ 1/2008).

Организационные аспекты учетной политики

Элементы учетной политики, раскрываемые в данном разделе, регулируют общие вопросы организации учетной политики, устанавливается перечень основных мероприятий, осуществляемых как самостоятельно бухгалтерской службой, так и во взаимодействии с другими управленческими структурами экономического субъекта.

При раскрытии отдельных элементов учетной политики необходимо учитывать специфику деятельности организации, видов выпускаемый продукции, оказываемых услуг или выполняемых работ.

Для формирования организационных аспектов учетной политики существенное значение могут иметь следующие факторы:

- организационно-правовая  форма организации;

- наличие обособленных  подразделений, их распределение  по географическим и отраслевым  сегментам;

- сфера (отрасль) деятельности  организации;

- объемы выпуска продукции, выполняемых работ и оказываемых  услуг;

- кадровое обеспечение (наличие  и уровень квалификации персонала, в том числе бухгалтерского);

- наличие вычислительной  и оргтехники, а также необходимого программного обеспечения.

В составе организационных аспектов учетной политики (в соответствии с п. 4 ПБУ 1/2008) могут утверждаться:

- формы первичных учетных  документов, регистров бухгалтерского  учета, а также документов для  внутренней бухгалтерской отчетности;

- правила документооборота  и технология обработки учетной  информации;

- порядок контроля за  хозяйственными операциями;

- порядок проведения инвентаризации  активов и обязательств организации;

- рабочий план счетов  бухгалтерского учета, содержащий  синтетические и аналитические  счета, необходимые для ведения  бухгалтерского учета в соответствии  с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- другие решения, необходимые  для организации бухгалтерского  учета.

Элементы, которые требуют подробного регулирования (на уровне экономического субъекта), целесообразно раскрывать в приложениях к учетной политике организации, а в основном документе указывать только ссылки на эти приложения.

Помимо выбора формы ведения учета, в первом разделе учетной политики должны быть раскрыты следующие элементы.

В соответствии с п. 21 Типовых рекомендаций упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись:

- по простой форме бухгалтерского  учета (без использования регистров  бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

- по форме бухгалтерского  учета с использованием регистров  бухгалтерского учета имущества  малого предприятия.

В соответствии с п. 6.1 ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики микропредприятия, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут предусмотреть в ней ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи).

Таким образом, с 2016 г. (для организаций, созданных в 2015 г., - с 2015 г.) простая система бухгалтерского учета может применяться только субъектами малого предпринимательства, отвечающими критериям отнесения к микропредприятиям (средняя численность персонала до 15 человек и объем выручки от реализации до 120 млн руб.).

Кроме того, следует учитывать норму п. 22 Типовых рекомендаций, в соответствии с которой простую форму бухгалтерского учета могут применять малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 30 в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов.

Форма бухгалтерского учета без использования регистров бухгалтерского учета имущества (простая форма) предполагает регистрацию всех хозяйственных операций только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Книга (журнал) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств у субъекта малого предпринимательства на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, совершающим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 30 в месяц), не осуществляющим производства продукции (работ, услуг), связанного с большими затратами материальных ресурсов.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества предполагает регистрацию фактов хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, осуществляющим производство продукции (работ, услуг).

Простая форма предполагает ведение учета всех операций путем их регистрации только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (в дальнейшем - книга) по форме N К-1.

Далее рекомендации по использованию простой формы бухгалтерского учета приведены в соответствии с действующим Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов).

Книга (форма N К-1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются. Затем в графе 3 "Содержание операций" записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца.

При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в книге по графе "Сумма", отражаются методом двойной записи одновременно по графам "Дебет" и "Кредит" счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.

В течение месяца на счете 20 "Основное производство" в графе "Затраты на производство - дебет" собираются затраты на производство продукции (работ, услуг). По завершении месяца данные затраты в сумме, приходящейся на реализованную в течение месяца продукцию (работы, услуги), списываются в дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", с отражением соответственно в графах "Затраты на производство - кредит" и "Реализация - дебет" книги, при этом в графе 3 "Содержание операции" книги делается запись "Списаны затраты на производство реализованной продукции".

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) выявляется как разница между оборотом, показанным по графе "Реализация - кредит", и оборотом по графе "Реализация - дебет".

Выявленный результат отражается в книге отдельной строкой: в графе 3 делается запись "Финансовый результат за месяц"; в графах "Сумма", "Реализация - дебет" (если получена прибыль) и "Прибыль и ее использование - кредит" или "Реализация - кредит" (если получен убыток) и "Прибыль и ее использование - дебет" показывается сумма финансового результата за месяц.

По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4.

После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия может применяться малыми предприятиями, осуществляющими производство продукции (работ, услуг). К числу таких регистров относятся:

- ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма N В-1;

- ведомость учета производственных  запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма N В-2;

- ведомость учета затрат  на производство - форма N В-3;

- ведомость учета денежных  средств и фондов - форма N В-4;

- ведомость учета расчетов  и прочих операций - форма N В-5;

- ведомость учета реализации - форма N В-6 (оплата);

- ведомость учета расчетов  и прочих операций - форма N В-6 (отгрузка);

- ведомость учета расчетов  с поставщиками - форма N В-7;

- ведомость учета оплаты  труда - форма N В-8;

- ведомость (шахматная) - форма N В-9.

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях:

- в одной - по дебету  счета с указанием номера кредитуемого  счета (в графе "Корреспондирующий  счет"), в другой - по кредиту  корреспондирующего счета и аналогичной  записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах "Содержание операции" (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовых отчетов, выписок банков и др.).

Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов - красной).

Ошибки в ведомостях исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы и надписываниянад зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивают тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать неправильную запись.

Всякое исправление ошибки в соответствующей ведомости должно быть оговорено надписью "Исправлено" с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии.

 

     

2.2. Особенности учета объектов, обеспечивающих деятельность малых предприятий

 

2.3. Учет доходов и  расходов

 

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов, которые необходимы для расчета упрощенного налога (ст. 346.24 Налогового кодекса РФ).

Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения". Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 346.24 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Из указанных законодательных норм, а также целей ведения книги учета доходов и расходов прямо не следует, что названная книга является регистром бухгалтерского учета.