Особенности бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета и отчетности субъектов малого                предпринимательства

1. Сущность и значение малого предпринимательства в экономике Российской Федерации
2. Нормативное регулирование учета и отчетности в субъектах малого предпринимательства
3. Специальные налоговые режимы для субъектов малого предпринимательства и их влияние на организацию бухгалтерского учета и отчетности 

Глава 2. Особенности бухгалтерского учета деятельности субъектов малого предпринимательства при применении упрощенной системы налогообложения

   2.1 Организация бухгалтерского учета в субъектах малого предпринимательства

  2.2. Особенности учета объектов, обеспечивающих деятельность малых предприятий

  2.3. Учет доходов и расходов

Глава 3. Формирование отчетности субъектов малого предпринимательства при применении упрощенной системы налогообложения

3.1. Особенности отчетности субъектов  малого предпринимательства

3.2. Отчетность по единому налогу

 3.3. Отчетность перед государственными внебюджетными фондами

 

Заключение

Список использованных источников информации

Приложения

 

Введение

 

Глава 1. Теоретические основы учета и отчетности субъектов малого предпринимательства.

1.1. Сущность и значение  малого предпринимательства в  экономике Российской Федерации

 

Экономическая и социальная роль малого предпринимательства заключается в праве граждан на свободное использование своих способностей и имущества для осуществления предпринимательской деятельности. Как показывает мировая практика, малое предпринимательство играет очень существенную роль в экономике стран мира.

Сущность малого предпринимательства заключается в том, что малым предпринимательством называется деятельность, осуществляемая определенными субъектами рыночной экономики, имеющими установленные законом признаки.

Основным регламентирующим документом малого предпринимательства, является Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего  предпринимательства в Российской Федерации» (с последними изменениями от 29.06.2015 № 156-ФЗ).

Закон N 209-ФЗ регулирует отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти РФ, субъектов РФ, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуру поддержки таких субъектов, а также виды и формы их поддержки.

Статья 3 Закона N 209-ФЗ определяет субъекты малого предпринимательства как хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными данным Законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям (рис.1).

 

Согласно статьи 4 Закона № 209-ФЗ установлены три условия, отнесения юридических лиц к субъектам малого предпринимательства:

1) доля участия других  лиц в уставном капитале малого  предприятия;

1) средняя численность  работников;

3) объем выручки от  реализации товаров, работ или  услуг либо балансовая стоимость  активов (основных средств и нематериальных активов).

Первое условие ограничивает долю участия в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) малого предприятия публично-правовых образований, иностранных организаций и экономических субъектов, не являющихся субъектами малого предпринимательства.

Суммарная доля участия в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) субъекта малого предпринимательства не должна превышать:

- 25% - РФ, субъектов РФ, муниципальных  образований, общественных и религиозных  организаций (объединений), благотворительных и иных фондов (за исключением суммарной доли участия, входящей в состав активов акционерных инвестиционных фондов, состав имущества закрытых паевых инвестиционных фондов, состав общего имущества инвестиционных товариществ);

- 49% - иностранных юридических лиц, юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства (до июля 2015 г. доля указанных субъектов не должна была превышать 25%).

Ограничение в отношении суммарной доли участия иностранных юридических лиц, суммарной доли участия, принадлежащей одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не распространяется:

- на хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, деятельность  которых заключается в практическом  применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) соответственно таких хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств - бюджетным, автономным научным учреждениям либо являющимся бюджетными учреждениями, автономными учреждениями образовательным организациям высшего образования;

- юридические лица, получившие  статус участника проекта в  соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково";

- юридические лица, учредителями (участниками) которых являются юридические  лица, включенные в утвержденный  Правительством РФ Перечень юридических лиц, предоставляющих государственную поддержку инновационной деятельности в формах, установленных Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".Правила включения юридических лиц в перечень юридических лиц, предоставляющих государственную поддержку инновационной деятельности в формах, установленных Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", для целей статьи 4 Федерального закона "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.12.2014 N 1335.

Критерий средней численность работников экономического субъекта установлен непосредственно в п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ (см. табл. 1).

 

Таблица 1 - Критерии численности и объема выручки от реализации для субъектов малого предпринимательства

 

Категория	Средняя численность работников, чел.	Выручка от реализации товаров (работ, услуг), млн руб.
Средние предприятия	101 - 250	2000
Малые предприятия	До 100	800
Микропредприятия	До 15	120

 

Средняя численность работников за календарный год определяется с учетом всех работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия.

В качестве третьего условия используется объем выручки от реализации товаров, работ или услуг либо балансовая стоимость активов (основных средств и нематериальных активов).

В настоящее время предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства установлены Постановлением Правительства РФ от 13.07.2015 N 702 (см. табл. 1).

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за календарный год определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. В соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженных в денежной и (или) натуральной форме.

Предельное значение балансовой стоимости активов в настоящее время не установлено. Этот критерий в случае его установления будет определяться в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Таким образом, к отдельным категориям субъектов малого предпринимательства могут быть отнесены субъекты экономической деятельности, удовлетворяющие условиям, приведенным в табл. 1 (при условии соблюдения ограничений по доле участия).

Важно обратить внимание, что категория субъекта малого или среднего предпринимательства определяется в соответствии с наибольшим по значению условием и может быть изменена, только если предельные значения выше или ниже предельных значений, указанных в Законе N 209-ФЗ, в течение трех календарных лет, следующих один за другим.

Вновь созданные организации и крестьянские (фермерские) хозяйства в течение того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают указанные предельные значения.

 

1.2. Нормативное регулирование  учета и отчетности в субъектах  малого предпринимательства

 

Ведение бухгалтерского учета и отчетности осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету – ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов бухгалтерского учета, методические указания, комментарии).

В Российской Федерации сложилась пятиуровневая системы нормативного регулирования малого предпринимательства (рис. 2).

 

Рис. 2. Нормативное регулирование малого предпринимательства в РФ

В первый уровень входят документы, регулирующие функционирование субъектов малого предпринимательства. К ним относятся  

 

1.3. Специальные налоговые  режимы для субъектов малого  предпринимательства и их влияние на организацию бухгалтерского учета и отчетности

В нашей стране на федеральном и региональном уровнях созданы и функционируют всевозможные программы, используемые в качестве стимулирования малого предпринимательства (например, льготное кредитование).

Однако, серьезное и зачастую определяющее значение для развития предпринимательской имеют налоговая нагрузка на предпринимательскую деятельность и сложность налогового администрирования. Поэтому изучение вопросов, связанных с регулированием малого предпринимательства достаточно актуально и осуществляется посредством применения специальных налоговых режимов. Изучение которых обусловлено необходимостью оценки эффективности мер стимулирования малого бизнеса и выявление нереализованных возможностей.

Одной из главных причин повышения качества применения специальных налоговых режимов является также привлечение сбережений экономически активного населения в малый бизнес.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) упрощенная система налогообложения (УСН);

2) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСН);

3) система налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности (ЕНВД);

4) система налогообложения при  выполнении соглашений о разделе  продукции;

5) патентная система налогообложения.

В исследуемой организации применяется упрощенная система налогообложения.

Этот специальный режим ориентирован на малый бизнес и нацелен на то, чтобы упростить расчет и уплату налогов в предпринимательской деятельности.

Основные особенности этого режима заключаются в следующем.

1. УСН применяется в  добровольном порядке (п. 1 ст. 346.11 НК  РФ) и на него можно перейти  по собственному усмотрению и  даже выбрать объект налогообложения  для целей уплаты налога в  рамках УСН - доходы или доходы минус расходы (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). От того, какому из них организация отдает предпочтение, будет зависеть размер применяемой налоговой ставки (ст. 346.20 НК РФ). Объект налогообложения можно изменять ежегодно (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Исследуемая организация объектом налогообложения выбрала «доходы» и процентная ставка у нее составляет 6 %. 

Объект налогообложения "доходы минус расходы" в обязательном порядке применяют следующие категории налогоплательщиков:

- участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);

- участники договора доверительного  управления имуществом.