Особенности бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства

Обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономические субъекты, за исключением организаций государственного сектора и Банка России, представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации (ст. 18 Федерального закона N 402-ФЗ).

Обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности подается не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. При представлении обязательного экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней подается вместе с такой отчетностью либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.

Порядок представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности в Росстат утвержден Приказом Росстата от 31.03.2014 N 220.

Обязательный экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - обязательный экземпляр) нужно подавать в орган государственной статистики по месту государственной регистрации организации. Обязательный экземпляр можно представить:

- непосредственно в органы государственной  статистики;

- в виде заказного почтового  отправления с уведомлением о  вручении;

- в электронном виде по телекоммуникационным  каналам связи.

Разъяснения о порядке представления бухгалтерской отчетности в Росстат даны в Письме Минфина России от 11.06.2015 N 03-02-08/34055.

Представляемый обязательный экземпляр должен содержать контактную информацию (номер контактного телефона, адрес электронной почты).

В соответствии со ст. 102 НК РФ бухгалтерская (финансовая) отчетность относится к сведениям, составляющим налоговую тайну. Кроме того, Налоговым кодексом не предусмотрено предоставление экономическими субъектами аудиторского заключения в налоговые органы.

На сайте Минфина размещена информация о заседании экспертной группы по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектами малого предпринимательства от 16.04.2015. В ней сказано, что на заседании рассматривался проект федерального закона, предусматривающий представление обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности всеми организациями, за исключением микропредприятий, только в электронной форме. Подчеркнуто, что введение указанного порядка для субъектов малого предпринимательства не должно привести к существенным дополнительным финансовым расходам и административным обременениям. Отмечено, что данное решение должно сопровождаться исключением множественности адресов представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в органы государственной власти.

          

3.2. Отчетность по единому  налогу 

 

Упрощенная система налогообложения позволяет платить упрощенный налог либо со всей суммы полученных доходов, либо с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).

Объект налогообложения для УСН можно выбрать до начала того календарного года, с которого организацией или индивидуальным предпринимателем будет решено перейти на этот режим налогообложения. Далее организация может менять объект налогообложения ежегодно (Федеральный закон от 24 ноября 2008 г. N 208-ФЗ).

Налоговый период по единому налогу является календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, первое полугодие и девять месяцев. Это установлено статьей 346.19 Налогового кодекса РФ.

По итогам каждого отчетного периода рассчитываем авансовые платежи (п. 3 и 4 ст. 346.21 НК РФ). А с учетом таких начислений по итогам года определяем сумму самого налога (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

По общему правилу налоговая ставка для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, равна 6 процентов. Однако по решению региональных властей она может быть уменьшена до 1 процента. Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.20 Налогового кодекса РФ.

Начинающим предпринимателям региональные власти могут предоставить налоговые каникулы. То есть установить нулевую ставку налога в течение первых двух  периодов. Но только если предприниматели ведут деятельность в производственной, социальной, научной сферах, в сфере оказания бытовых услуг населению.

Единый налог (авансовые платежи) при упрощенной системе налогообложения рассчитывайте нарастающим итогом с начала года по формуле:

Единый налог (авансовый платеж) при УСН за год (отчетный период)

=

Доходы, полученные за год (отчетный период)

×

Ставка налога 6%

 

  
Это следует из пункта 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Все плательщики единого налога с доходов могут уменьшить его сумму (сумму авансового платежа за отчетный период) на сумму вычета вычета, который включает в себя три составляющих.

1. Сумма страховых взносов, уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том периоде, за который начислен единый налог или авансовый платеж. В эту сумму могут быть включены страховые взносы, начисленные за предыдущие налоговые периоды (например, за 2014 год), но перечисленные во внебюджетные фонды в отчетном периоде (например, в I квартале 2015 года).

При этом источник уплаты страховых взносов (собственные или заемные средства) значения не имеет (письмо Минфина России от 20 июля 2015 г. № 03-11-06/2/41618).

Если взносы уплачены по окончании налогового периода, но до подачи декларации по УСН, то сумму налога  за этот налоговый период они не уменьшают. Например, взносы за декабрь 2014 года перечислены в бюджет 14 января 2015 года. Декларацию по единому налогу за 2014 год организация может сдать 31 марта 2015 года. Тем не менее сумму страховых взносов за декабрь нельзя включить в состав налогового вычета за 2014 год. Эту сумму можно учесть при расчете авансового платежа по единому налогу за I квартал 2015 года и отразить в декларации за 2015 год. Об этом сказано в письме ФНС России от 20 марта 2015 г. № ГД-3-3/1067.

2. Сумма взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. Этот вид расходов включается в состав налогового вычета, только если договоры заключены со страховыми организациями, имеющими действующие лицензии. А предусмотренные договорами суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности, определенного в соответствии со статьей 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

3. Сумма выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 29 декабря 2012 г. № 03-11-09/99.

Сумму больничного пособия нельзя уменьшить на сумму исчисленного с пособия НДФЛ (письмо Минфина России от 11 апреля 2013 г. № 03-11-06/2/12039). Доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка сотрудника не учитывайте. Эти суммы пособием не являются (ст. 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

По общему правилу размер вычета не может превышать 50 процентов от начисленной суммы единого налога (авансового платежа).

Если сумма страховых взносов и больничных пособий больше этого ограничения, размер вычета определяйте по формуле:

Вычет по единому налогу (авансовому платежу) при УСН за год (отчетный период)

=

Единый налог (авансовый платеж) при УСН за год (отчетный период)

×

50%

 

Сумму единого налога (авансового платежа), начисленную с учетом налоговых вычетов, налогоплательщик должен перечислить в бюджет за весь налоговый (отчетный) период. При этом ее можно уменьшить на сумму авансовых платежей, начисленных по итогам предыдущих отчетных периодов. В связи с этим по итогам года (очередного отчетного периода) у организации может сложиться сумма налога (авансового платежа) не к доплате, а к уменьшению. Например, такое возможно, если уровень доходов к концу года снизится, а сумма налоговых вычетов увеличится.

Единый налог (авансовый платеж) при УСН к доплате (уменьшению) по итогам года (отчетного периода) рассчитайте по формуле:

 

Единый налог (авансовый платеж) при УСН к доплате (уменьшению) по итогам года (отчетного периода)

=

Единый налог (авансовый платеж) при УСН за год (отчетный период), уменьшенный на сумму налогового вычета

–

Авансовые платежи к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) по итогам предыдущих отчетных периодов

 

  
Такой порядок следует из пунктов 3 и 5 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Полученную в результате положительную разницу (налог к доплате) перечисляем в бюджет.

Полученную отрицательную разницу (налог к уменьшению) можно:

- зачесть в счет недоимки по другим федеральным налогам;

- зачесть в счет предстоящих платежей по единому налогу при УСН или другим федеральным налогам;

- вернуть на расчетный (лицевой) счет налогоплательщика.

Для этого в налоговую инспекцию надо подать заявление на возврат или зачет излишне уплаченной суммы (ст. 78 НК РФ.

В последний день года (отчетного периода) отражаем начисление единого налога (авансового платежа) к доплате или к уменьшению:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу» 
– начислен единый налог (авансовый платеж) к доплате по итогам года (отчетного периода);

Дебет 99 кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»

–сторнирована излишне начисленная сумма единого налога (авансовых платежей) по итогам года (отчетного периода).

Исследуемая организация не позднее 31 марта 2015 года обязана предоставить в налоговый орган декларацию по единому налогу за 2014 год. Организация представляет декларацию в ИФНС по месту своего нахождения.

Налоговую декларацию в исследуемой организации сдает лично бухгалтер. Бланк декларации за 2014 год наша организация отчиталась по форме, утвержденной приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@ 

Рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в исследуемой организации (приложение).

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, заполняется налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.

Декларация состоит из:

1) титульного листа;

2) разд. 1 "Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" (далее - разд. 1);

3) разд. 2 "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога" (далее - разд. 2).

Декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации.

Днем представления декларации в налоговый орган считается:

- дата получения в налоговом  органе при ее представлении  лично или через представителя;

- дата отправки почтового отправления с описью вложения при ее отправке по почте;

- дата отправки по телекоммуникационным  каналам, зафиксированная в подтверждении  специализированного оператора  связи, при ее передаче по телекоммуникационным  каналам связи.

Декларация заполняется рукописным или машинописным способами, чернилами черного либо синего цвета.

Возможна распечатка декларации на принтере.

Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

Не допускается скрепление листов декларации, приводящее к порче бумажного носителя.

Каждому показателю декларации в утвержденной форме соответствует одно поле, состоящее из определенного количества ячеек. В каждом поле указывается только один показатель.

Исключение составляют показатели, значениями которых являются дата и ставка налога (%). Показателю "дата" в утвержденной форме соответствуют три поля: день, месяц и год, разделенные знаком точка (.). Показателю "Ставка налога (%)" - два поля, разделенные знаком "точка". Первое поле соответствует целой части десятичной дроби, второе - дробной части десятичной дроби.

Страницы декларации имеют сквозную нумерацию начиная с титульного листа вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов. Порядковый номер страницы проставляется в определенном для нумерации поле.

В верхней части каждой страницы декларации указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет организации в соответствии с п. 3.2 Порядка.

Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо начиная с первой (левой) ячейки.