Особенности бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства

Зачитывать между собой значения статей активов и пассивов баланса нельзя (п. 34 ПБУ 4/99). По всем активно-пассивным счетам отражайте в балансе развернутое сальдо. Например, кредиторскую задолженность нельзя показывать за минусом дебиторской, даже если речь идет об одном и том же контрагенте. Из этого правила есть одно исключение. Отложенные налоговые активы и обязательства можно отражать в балансе не в полной сумме (развернуто), а только в части разницы между ними, то есть в виде свернутого сальдо (п. 19 ПБУ 18/02).

Рассмотрим порядок заполнения Бухгалтерского баланса исследуемой организации.

Для начала указываем отчетную дату, на которую составляете баланс. Например, если баланс составлен за 2014 год, то отчетная дата – 31 декабря 201 г.

Затем вписываем полное наименование организации так же, как оно значится в учредительных документах (в уставе).

В поле «По ОКПО» укажите код в соответствии с классификатором предприятий и организаций. Посмотреть его можно на лицензиях и разрешениях организации, а также определить самостоятельно с помощью таблицы.

В строке ниже укажите ИНН. Посмотреть его можно в уведомлении о постановке на учет, которое выдает ИФНС при регистрации.

Далее проставляем вид экономической деятельности в соответствии с классификатором, утвержденным приказом Ростехрегулирования от 22 ноября 2007 г. № 329-ст.

Далее вписываем организационно-правовую форму, форму собственности и их коды. Код по ОКОПФ определите с помощью классификатора, утвержденного приказом Росстандарта от 16 октября 2012 г. № 505-ст. Код по ОКФС определите с помощью классификатора, утвержденного постановлением Госстандарта России от 30 марта 1999 г. №97.

Проставляем единицу измерения. Стоимость имущества и источники его формирования указывайте либо в тысячах, либо в миллионах рублей без десятичных знаков (приложение № 1 к приказу Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н). Таким единицам измерения соответствуют коды по ОКЕИ 384 и 385 соответственно. Эти коды приведены в классификаторе, утвержденном постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 366.

Потом мы указываем адрес организации, тот, который прописан в уставе и зафиксирован в ЕГРЮЛ.

Затем приступаем к нумерации строк Бухгалтерского баланса.

 Графу «Код» заполняйте в соответствии с приложением 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Нумеровать строки нужно, только если сдаете отчетность в отделение статистики и в налоговую инспекцию. При этом существуют особенности для отдельных категорий организаций. Так, организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (например, субъекты малого предпринимательства), отражают в балансе укрупненные показатели, которые включают в себя несколько показателей. Код строки в таком случае проставьте по тому показателю, который по величине больше других, входящих в эту строку.

Если же отчетность составляете для акционеров или других пользователей, не являющихся представителями госконтроля, строки баланса нумеровать необязательно.

Это следует из пункта 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н и части 4 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Если в строке баланса отсутствуют значения, поставьте прочерк. Так же поступайте и в том случае, когда в результате округлений до целых знаков значения некоторых строк баланса равны нулю. При этом активы и пассивы, которые из-за округления не были отражены в балансе, можно раскрыть в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Это следует из пункта 11 ПБУ 4/99.

Когда показатель баланса имеет отрицательное значение, отражайте его в круглых скобках, без знака минус. Таким же образом поступайте, если при подсчете итогов раздела баланса какой-либо показатель нужно вычесть из итоговой суммы. Это следует из примечания 7 к Бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Например, в скобках показывайте сумму непокрытого убытка по строке 1370.

Бухгалтерскую отчетность составляйте в тысячах или миллионах рублей без десятичных знаков. То есть все числовые показатели нужно округлить до целых знаков.

Правила округления показателей отчетности в законодательстве не прописаны. Поэтому организация может установить их самостоятельно в учетной политике для целей бухучета.

Наиболее оптимальный способ – округлять по правилам, установленным для расчета налогов. Они прописаны в пункте 6 статьи 52 Налогового кодекса РФ. Эта норма предусматривает, что суммы менее 50 копеек отбрасываются, а показатели величиной 50 копеек и более округляются до полного рубля. Такой способ согласуется с правилами арифметики.

Теперь приступаем к заполнению актива баланса:

По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» заполняются сальдо по счетам:

- 50 «Касса» (без учета остатка  по субсчету «Денежные документы»)

- 51 «Расчетные счета»

- 57 «Переводы в пути»

По строке 1260 «финансовые и другие оборотные активы» заполняются сальдо по счетам:

– 58 «Финансовые вложения» в части краткосрочных вложений (минус сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», относящееся к краткосрочным финансовым вложениям)

– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части процентных займов со сроком возврата менее 12 месяцев после отчетной даты)

Остаток по дебету счетов:

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- 73 «Расчеты с персоналом по  прочим операциям»

- 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»

- минус сальдо по счету 50 «Касса» 9в части остатка по субсчету «Денежные документы»)

По строке 1600 «баланс» указывается сумма строк: 1250 + 1260

Далее переходим к заполнению пассива бухгалтерского баланса:

По строке 1370 «Капиталы и резервы» заполняется сальдо по счетам:

- 80 «Уставный капитал»

- 82 «Резервный капитал»

- 83 «Добавочный капитал»

- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)»

По строке 1520 «кредиторская задолженность» заполняется остаток по кредиту счетов:

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- 73 «Расчеты с персоналом по  прочим операциям»

- 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»

По строке 1700 «баланс» заполняется сумма строк: 1370 + 1520

По окончанию заполнения Бухгалтерского баланса ставится подписи руководителя и дата составления баланса.

Также при сдаче бухгалтерской (финансовой) отчетности заполняется отчет о финансовых результатах деятельности организации. В нем приводят данные о доходах, расходах, финансовых результатах деятельности организации нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Все доходы в Отчете отражайте за вычетом НДС и акцизов (абз. 2 п. 3 ПБУ 9/99). Все расходы, а также отрицательные показатели указывайте в круглых скобках, без знака минус (примечание 7 к Бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

Отчет составляйте нарастающим итогом с начала года. Все показатели отчетного периода приводите в сравнении с аналогичным периодом прошлого года. Например, в Отчете за 2014 год:

- в столбце 3 (данные за отчетный период) отражаются обороты по счетам с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно;

-в столбце 4 (данные за аналогичный период предыдущего года) приведены показатели столбца 3 Отчет о финансовых результатах за 2013 год. 

Показатели отчетного периода должны быть сопоставимы с показателями аналогичного периода прошлого года. То есть должны быть сформированы по одним и тем же правилам. Несопоставимость показателей может возникнуть, если в отчетном периоде были выявлены существенные ошибки прошлых лет и (или) изменилась учетная политика организации. В этом случае в Отчете за текущий период прошлогодние показатели придется скорректировать исходя из действующих теперь условий. Но Отчеты за прошлые периоды исправлять не нужно.

Сведения о скорректированных показателях в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Такой порядок следует из части 1 статьи 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 10 ПБУ 4/99 и пунктов 14, 15 ПБУ 1/2008.

В строках отчета, по которым отсутствуют значения, поставьте прочерк.

Также нужно поступить и в тех случаях, когда в результате округлений до целых знаков значения некоторых строк отчета равны нулю. При этом данные, которые из-за округления не были отражены в Отчете, раскройте в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах . Это следует из пункта 11 ПБУ 4/99.

В типовой форме  отчета строки не пронумерованы. Коды для строк посмотрите в приложении 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Нумеровать строки нужно, только если сдаете отчетность в отделение статистики и в налоговую инспекцию. При этом существуют особенности для отдельных категорий организаций. Например, субъекты малого предпринимательства отражают в балансе укрупненные показатели, которые включают в себя несколько показателей. Код строки в таком случае проставьте по тому показателю, который по величине больше других, входящих в эту строку.

По строкам 2110–2200 показываем доходы и расходы по обычным видам деятельности. Исходными данными для  заполнения этих строк являются обороты по счету 90 «Продажи». В строке 2110 выручку отразите без НДС и акцизов.

По строке 2120 показываем расходы по обычным видам деятельности, которые формируют себестоимость (п. 4, 5, 9 ПБУ 10/99).

Строки 2310–2350, где отражаются прочие доходы и расходы, заполняем на основании оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

В строке 2310 отображаем полученные дивиденды, а также стоимость имущества, которое получила организация при выходе из общества или при его ликвидации (п. 7 ПБУ 9/99).

При заполнении отчета доходы и расходы от обычных видов деятельности показывайте по отдельности. За вычетом расходов можно показать только прочие доходы, размер которых не превышает уровня существенности, применяемого организацией. Об этом сказано в пункте 34 ПБУ 4/99 и пункте 18.2 ПБУ 9/99.

Показатель является существенным, если без сведений о нем нельзя правильно оценить финансовое положение организации (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99). Критерий существенности организация определяет самостоятельно и прописывает его в учетной политике для целей бухучета.

Обособленно в Отчете нужно показывать сведения о доходах, которые составляют не менее 5 процентов от всех доходов организации (п. 18.1 ПБУ 9/99). Расходы, связанные с получением таких доходов, тоже нужно отражать отдельно (п. 21.1 ПБУ 10/99).

Если какая-то информация баланса требует детальной подробной расшифровки, ее заносят в отдельную форму – Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

В строке 2410 Отчета отражаем расчеты по налогу на прибыль за отчетный период.

По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» указываем (в круглых скобках) разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:

• 09 «Отложенные налоговые активы»;
• 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
• 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;

Независимо от применения ПБУ 18/02, сумма текущего налога на прибыль, отраженная в Отчете, должна совпадать с суммой налога, указанной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600. Если они не совпадают, то Отчет составлен неправильно.

По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» указываем полученный результат.

Также проверяем, чтобы чистая прибыль (убыток), отраженная в Отчете по итогам года, совпадала с заключительным сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» (с учетом округлений). Его же надо списать на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при реформации баланса.

Согласно п. 8 ст. 13 Федерального закона N 402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

Что касается утверждения годового отчета, его порядок не изменился. Напомним, что в отношении ООО утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов является прерогативой общего собрания участников общества (пп. 6 п. 2 ст. 33 Федерального закона N 14-ФЗ).

По общему правилу утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами (п. 9 ст. 13 Федерального закона N 402-ФЗ).

Субъекты малого предпринимательства обязаны представить бухгалтерскую (финансовую) отчетность в два органа: в налоговый орган и в орган статистики.

Налогоплательщики должны подавать в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация, в соответствии с Федеральным законом N 402-ФЗ, не обязана вести бухгалтерский учет (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).