Особенности бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства

Во время своей деятельности организации могут отказаться от упрощенной системы налогообложения. Переход или отказ от применения УСН соблюдается установленными законом ограничениями и процедурой смены налогового режима. Кроме того, при работе на УСН организации не вправе одновременно использовать другую систему налогообложения (за исключением ЕНВД). А индивидуальные предприниматели могут совмещать УСН как с ЕНВД, так и с патентной системой налогообложения.

2. Упрощенная система  налогообложения освобождает налогоплательщиков  от уплаты ряда налогов (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Например, исследуемая  организация не платит налог  на прибыль, НДС, а уплачивает только один – налог при  УСН (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Информация о налогах, которые организациям и индивидуальным предпринимателям не надо платить при УСН, приведена в таблице 2. Также в ней указаны налоги и иные платежи, на которые освобождение не распространяется. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,  уплачивают их в установленном порядке (абз. 3 п. 2, абз. 3 п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Таблица 2 – налогообложение организаций при УСН

Так же можно отметить, что налогоплательщики, применяющие УСН, освобождены от уплаты налога на имущество (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Однако с 1 января 2015 г. предусмотрены некоторые исключения:

- для организаций, применяющих  УСН, устанавливается обязанность  уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ);

- для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, установлена обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, которые включены в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ, п. 23 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).

3. Налоговый учет при  применении упрощенной системы  налогообложения ведется в упрощенном  порядке: налогоплательщик отражает  показатели своей деятельности  только в одном налоговом регистре - Книге учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ).

4. Индивидуальные предприниматели – применяющие УСН могут не вести бухгалтерский учет, поскольку они ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу при УСН в книге учета доходов и расходов. Это следует из совокупности положений ст. 346.24 НК РФ и п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

Что же касается организаций, применяющих УСН, то они такой учет вести обязаны, поскольку исключений для них положениями Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ не установлено.

5. Организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения, должны соблюдать правила ведения  кассовых операций (п. 4 ст. 346.11 НК  РФ). Эти правила установлены Указанием  Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О  порядке ведения кассовых операций  юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".

 Глава 2. Особенности бухгалтерского учета деятельности субъектов малого предпринимательства при применении упрощенной системы налогообложения

2.1. Организация бухгалтерского  учета в субъектах малого предпринимательства 

Федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ могут предусматриваться упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, и упрощенный порядок ведения кассовых операций для малых предприятий (ст. 7 Закона N 209-ФЗ).

Аналогичная норма содержится в ч. 4 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете. При этом определен перечень экономических субъектов, которые могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Частью 5 той же статьи определен перечень экономических субъектов, которые не могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. К числу таких субъектов, в частности, относятся:

- организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- жилищные и жилищно-строительные  кооперативы;

- кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);

- микрофинансовые организации.

В соответствии со ст. 20 Закона о бухгалтерском учете установление упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы, является одним из принципов регулирования бухгалтерского учета.

Пунктом 10 ч. 3 ст. 21 Закона о бухгалтерском учете упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы, отнесены к федеральным стандартам бухгалтерского учета.

В соответствии с ч. 1 ст. 30 Закона о бухгалтерском учете до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Банком России до дня вступления в силу Закона о бухгалтерском учете.

Таким образом, основным нормативным актом, который должен применяться при организации и ведении бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства, являются Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н.

Субъекты малого предпринимательства обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Законом о бухгалтерском учете, впредь, до утверждения новых федеральных стандартов, по-прежнему должны применяться правила, установленные Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, также требования и рекомендации других отечественных стандартов бухгалтерского учета (ПБУ и иных нормативных актов, принятых в их развитие), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Основным элементом организации бухгалтерского учета на малом предприятии является выбор формы ведения учета.

В соответствии со ст. 7 Закона о бухгалтерском учете ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта. При этом руководитель экономического субъекта обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

Руководитель экономического субъекта, который вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может принять ведение бухгалтерского учета на себя. То есть теоретически руководитель любого субъекта малого предпринимательства имеет право вести бухгалтерский учет самостоятельно. На практике подобная схема организации бухгалтерского учета применяется, как правило, микропредприятиями.

Организационные и методологические вопросы бухгалтерского учета раскрываются в учетной политике организации. Также при формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами. В соответствии с ч. 2 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

Учетная политика малыми предприятиями разрабатывается на общих основаниях, с учетом особенностей, установленных нормативными актами (в частности, Типовыми рекомендациями).

В соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете учетную политику составляет совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета.

При этом не уточнено, что в учетной политике подлежат отражению только те способы бухгалтерского учета, которые прямо и однозначно не прописаны в законодательстве или нормативных актах по бухгалтерскому учету (там, где способы точно не заданы или имеется выбор из двух либо более вариантов ведения учета отдельных операций или групп операций).

Таким образом, предполагается, что в учетной политике следует отражать практически все элементы бухгалтерского учета, в том числе и в порядке прямого цитирования норм и требований законодательных и нормативных актов (в тех случаях, когда соответствующие нормы могут быть применены на практике непосредственно - без дополнительных уточнений с учетом отраслевой или иной специфики).

При формировании и раскрытии учетной политики организации на 2016 г. по-прежнему должны применяться правила, установленные Положением по ведению бухгалтерского учета, Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, а также требования и рекомендации других отечественных стандартов бухгалтерского учета (ПБУ и иных нормативных актов, принятых в их развитие).

При разработке учетной политики необходимо учитывать особенности, установленные документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в отношении субъектов малого предпринимательства.

Из нормы п. 1 ПБУ 1/2008 следует, что процесс составления учетной политики как внутреннего документа организации состоит из двух этапов - формирование (выбор и обоснование) и раскрытие (придание гласности) учетной политики.

Первый этап обязателен для всех организаций, имеющих статус юридического лица. Исключение сделано только для кредитных организаций (в силу специфики осуществления ими предпринимательской деятельности) и филиалов и представительств иностранных организаций, находящихся на территории РФ (которые могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, при условии, что эти правила не противоречат международным стандартам финансовой отчетности).

Раскрывать учетную политику обязаны только организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе. К числу таких организаций относятся, например, открытые акционерные общества, публичность отчетности которых установлена законодательно. Субъекты малого предпринимательства к организациям, обязанным раскрывать учетную политику, как правило, не относятся.

В соответствии с п. 8 ПБУ 1/2008 принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации. Наиболее целесообразным представляется оформление принятия учетной политики приказом руководителя организации, в котором должны быть изложены ее основные элементы, а те элементы, которые требуют подробной разработки и занимают сравнительно большой объем, следует помещать в приложения к данному приказу.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа (п. 9 ПБУ 1/2008). Это значит, что приказ (или распоряжение), утверждающий принятие учетной политики, должен быть подписан руководителем организации не позднее 31 декабря года, предшествующего тому, в котором данная учетная политика будет применяться.