Основы планирования и составления сметы

     В процессе разработки сметы затрат на производство в отечественной экономической  науке и практике широко применяют три основных метода:

     1) сметный метод — на основе  расчета затрат в масштабах  всего предприятия по данным  всех других разделов плана;

     2) сводный метод — путем суммирования  смет производства отдельных  цехов, за исключением внутренних  оборотов между ними;

     3) калькуляционный метод — на  основе плановых расчетов по  всей номенклатуре продукции,  работ и услуг с разложением  комплексных статей на простые  элементы затрат.⁹

     Сметный метод является наиболее распространенным на российских промышленных предприятиях. Его применение обеспечивает тесную взаимоувязку и приведение в единую систему расчетов комплексного плана. При этом методе все затраты на производство по отдельным элементам  сметы находятся по данным соответствующих  разделов годового плана. Порядок определения  сметных затрат обычно следующий.

     1. Затраты на основные материалы, полуфабрикаты и комплектующие устанавливаются на основе плана годовой потребности в материальных ресурсах. В смету включаются лишь те затраты, которые в течение планового периода будут израсходованы и подлежат списанию на производство продукции. Иными словами, потребность в материалах принимается без учета изменения остатков складских запасов.

     2. Затраты на вспомогательные материалы также принимаются на основании годовых планов их потребности. В состав этих затрат принято включать стоимость расходуемых в плановом периоде покупных инструментов и малоценного хозяйственного инвентаря.

     3. Стоимость топлива в смете затрат планируется безотносительно к его использованию в технологических процессах или в хозяйственно-бытовых службах. Общие затраты устанавливаются без учета изменения остатков энергетических ресурсов.

     4. Стоимость энергии включается в смету затрат отдельным элементом только в том случае, если предприятие покупает ее у внешних поставщиков. В состав этих затрат входят все виды расходуемой энергии: электрическая (силовая, осветительная), сжатый воздух, вода, газ и др. Если какой-то вид энергии вырабатывается на самом предприятии, то данные затраты относятся на соответствующие элементы сметы затрат (материалы, заработная плата и т.д.).

     5. Основная и дополнительная заработная плата всех категорий персонала определяется по действующим тарифным ставкам и окладам с учетом сложности и трудоемкости выполняемых работ, численности и квалификации работников. Сюда же включается и фонд заработной платы несписочного состава работающих, который обычно относится на счет основного производства.

     На  общий фонд заработной платы промышленно-производственного  персонала планируются начисления на социальные нужды по действующим  в плановый период ставкам.

     6. Амортизационные отчисления предназначены для возмещения износа технологического оборудования, промышленных зданий, производственных сооружений и других основных фондов за счет себестоимости выпускаемой продукции. Общий размер амортизационных отчислений зависит от существующих норм амортизации, срока службы оборудования и первоначальной стоимости основных производственных фондов.

     7. Прочие денежные расходы включают затраты, не предусмотренные в предыдущих статьях сметы производства. По каждой из статей прочих расходов необходимо обосновать величину соответствующих затрат по существующим нормам или опытным данным.

     Разработанная смета затрат на производство должна также соответствовать запланированному объему реализации товаров и услуг. При необходимости допускается  корректировка планируемых расходов с учетом изменения норматива складских запасов готовой продукции, незавершенного производства, материальных запасов, затрат будущих периодов и т.д.

     Сводный метод составления сметы затрат на производство предусматривает предварительную  разработку и свод в единую систему  общих затрат по цехам основного  и обслуживающего производства. В  цеховую смету затрат включаются две группы расходов:

     1) прямые издержки данного цеха  на материальные ресурсы и  комплектующие детали, основная  и дополнительная заработная  плата, начисления на заработную плату, амортизационные отчисления и прочие денежные расходы;

     2) комплексные расходы на услуги  других цехов, а также цеховые  расходы и пр.

     Разработку  цеховых смет затрат на производство продукции рекомендуется начинать с заготовительных подразделений  предприятия, затем вспомогательных  цехов, а после них следует  переходить к механообрабатывающим и сборочным цехам. Сводная смета  затрат предприятия составляется путем  суммирования цеховых смет с последующим  исключением из общей суммы внутреннего  оборота и корректировкой имеющихся  производственных запасов.

     Смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования включает следующие статьи затрат: содержание машин, оборудования и транспортных средств; затраты  на ремонт основных средств; эксплуатация машин и оборудования; внутрихозяйственное  перемещение грузов; арендная плата  за машины и оборудование; износ  малоценных и быстроизнашивающихся предметов; прочие затраты; всего по смете.

     Общая сумма расходов на содержание оборудования и цеховых расходов составляет смету  общепроизводственных или общецеховых  расходов. В смету цеховых расходов входят статьи затрат на содержание аппарата управления цехом, амортизацию зданий и сооружений, аренду производственных помещений, содержание и ремонт зданий, охрану труда, научные исследования и изобретательство, износ малоценных предметов и прочие цеховые издержки.

     Смета общехозяйственных или общезаводских  расходов разрабатывается на отечественных  предприятиях по следующим статьям  затрат: расходы на содержание аппарата управления; служебные командировки и перемещения; содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны; амортизация основных средств общехозяйственного назначения; затраты на ремонт основных средств; содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения; производство испытаний, проведение исследований и содержание общехозяйственных  лабораторий; охрана труда; подготовка кадров; арендная плата за помещения  общехозяйственного назначения; налоги, сборы и прочие обязательные отчисления; потери от простоев по внешним причинам; информационные, аудиторские и консультационные услуги; недостачи и потери материальных ценностей на складах предприятия; прочие расходы; всего по смете.¹⁰

     Калькуляционный метод разработки сметы затрат на производство продукции основан  на использовании выполненных расчетов или калькуляций себестоимости  всех без исключения видов продукции, работ или услуг, запланированных  в годовой производственной программе  предприятия, а также остатков незавершенного производства и расходов будущих  периодов. На основе имеющихся расчетов себестоимости отдельных изделий  с учетом годовых объемов производства разрабатывается шахматная ведомость, содержащая все экономические элементы и калькуляционные статьи расходов.

     После составления шахматной таблицы  затрат разрабатывается уточненная общая, или сводная смета расходов, планируемых предприятием на предстоящий  период. Для получения полной себестоимости  готовой продукции из общей сметы  исключаются расходы на работы и  услуги, не связанные с производством валовой продукции, а также добавляются внепроизводственные расходы и учитывается изменение расходов будущих периодов.

     Кроме рассмотренных методов определения  себестоимости продукции широкую  известность и применение на отечественных  предприятиях и зарубежных фирмах имеют  также позаказная и попроцессная калькуляция затрат.

     Позаказный  метод расчета предусматривает  определение издержек на производство продукции по отдельным заказам, выполняемым работам, планируемым  подрядам и т.д. Для каждого заказа или подряда составляется своя ведомость  калькуляции затрат, в которой  содержатся прямые и накладные расходы, относимые на данный вид работ  по мере их прохождения по стадиям  производства.

     При попроцессной калькуляции производственные затраты планируются по отдельным  подразделениям, стадиям производства или производственным процессам. Полные затраты суммируются по основным статьям расходов, включающим стоимость  материальных и трудовых ресурсов, величину общехозяйственных накладных  расходов.

     Себестоимость единицы продукции по этим методам  расчета определяется делением полных затрат на выполнение соответствующего заказа или процесса. 

     

2. Формирование  сметы доходов и расходов

 

     По  определению смета бюджетного учреждения – это основной плановый документ для финансирования учреждений; определяет объем, целевое назначение и поквартальное  распределение бюджетных ассигнований на все расходы данного учреждения. Утвержденная смета является основанием для расходования выделяемых из бюджета  средств. В отличие от других финансовых планов, составляемых в форме баланса  доходов и расходов, смета представляет собой план расходов и отражает односторонний характер отношений с бюджетом учреждений, состоящих на сметном финансировании.

     Таким образом, понятие сметы можно  охарактеризовать следующими признаками:

     – плановый документ;

     – отражает свод затрат на определенный вид деятельности, отдельное производство, мероприятие;

     – составляется на определенный временной  период;

     – не определяет источники погашения  планируемых затрат.

     В соответствии с требованиями бюджетного законодательства бюджетные средства расходуются по смете, утверждаемой главным распорядителем бюджетных  средств. Поэтому составление бюджетной  сметы необходимо. Бюджетные средства не должны смешиваться с внебюджетными, поэтому для учета внебюджетных средств предусматривается составление  сметы доходов и расходов от предпринимательской  деятельности и иной приносящей доход  деятельности. Смета доходов и  расходов по внебюджетным средствам  составляется бюджетным учреждением  на текущий финансовый год (с периодичностью: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и  год) в строгом соответствии с  разрешением главного распорядителя  средств федерального бюджета на открытие лицевого счета по учету  средств, полученных от предпринимательской  и иной, приносящей доход деятельности. В доходной части сметы указывается  общая сумма источников внебюджетных средств, указанных в разрешении. В расходной части сметы указываются  направления расходования внебюджетных средств в структуре кодов  экономической классификации расходов бюджета РФ. При этом в смете  привязка расходов, осуществляемых за счет внебюджетных средств к конкретным источникам образования этих средств не осуществляется.¹¹

     Нельзя  упускать из виду, что смета является и плановым документом для главного распорядителя бюджетных средств, который эту смету и утвердил. Это означает, что и финансирование должно осуществляться в соответствии со сметными назначениями в каждом квартале. Следовательно, утверждая  смету, распорядитель берет на себя обязательства по обеспечению бюджетного учреждения средствами по определенному  графику и в определенных объемах.

     Эффективность работы учреждения во многом зависит  от того, насколько грамотно составлена смета доходов и расходов и  расходов на отчетный год.

     Смета доходов и расходов – документ, определяющий объем и целевое  направление бюджетных ассигнований, утвержденный в установленном порядке  и содержащий расчетные данные по каждому целевому направлению бюджетных  ассигнований.

     В смете указываются: реквизиты бюджетной  организации и финансирующего бюджета, перечень и объемы расходов, перечень и объемы доходов, показатели деятельности учреждения, обоснование сумм расходов и расходов. В обязательном порядке  к смете прикладываются расчеты  с обоснованием планируемых затрат.

     Формируется смета бюджетного учреждения на основании  доведенных показателей сводной  бюджетной росписи и лимитов  бюджетных обязательств на соответствующий  год и утверждается соответствующим  распорядителем или главным распорядителем бюджетных средств. На сегодняшний  день какого-либо общего нормативного документа Минфина России, регламентирующего  порядок составления сметы доходов  и расходов бюджетного учреждения, не существует.

     В настоящее время с точки зрения исполнения бюджетов значение сметы  доходов и расходов бюджетного учреждения существенно изменилось.

     Дело  в том, что средства, выделяемые из бюджета на основную деятельность бюджетного учреждения, расходуются в соответствии с утвержденными лимитами бюджетных  обязательств. Кассовое расходование (финансирование) бюджетного учреждения органом, исполняющим бюджет, может  осуществляться исключительно в  пределах лимитов бюджетных обязательств, независимо от наличия (отсутствия) сметных  назначений. В то же время необходимость  составления сметы диктуется  наличием у бюджетного учреждения средств  от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, на расходование которых лимитов бюджетных обязательств не доводится. В данном случае смета  доходов и расходов бюджетного учреждения выступает единственным документом, определяющим направления и суммы  расходования таких средств.