Организация оплаты труда

    В конце года на каждого работника  организации составляется справка  о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ (утверждена приказом МНС России от 2 декабря 2002г. № БГ-3-04/686). Справки о доходах предоставляются  в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

    Доходы, начисленные работникам организации  в виде выплат и вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, облагаются единым социальным налогом. При этом имеются в виду гражданско-правовые договоры, заключенные с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями. Это могут быть договоры на выполнение работ, оказание услуг, а также авторские и лицензионные договоры. К выплатам и вознаграждениям, облагаемым налогом, в частности, относятся:

    - заработная плата;

    - надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу  в ночное время и т. д.);

    - выплаты, обусловленные районным  регулированием оплаты труда  (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);

    - премии и вознаграждения;

    - оплата (полная или частичная)  организацией за своего работника  или членов его семьи товаров  (работ, услуг, имущественных или  иных прав);

    - выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).

    Налогом облагается общая сумма дохода, которую  работник получил от организации, уменьшенная  на сумму тех доходов, которые  налогом не облагаются. Полученная величина облагаемого налогом дохода работника является налоговой базой для исчисления налога по конкретному работнику. Перечень доходов, которые не облагаются налогом, приведен в ст. 238 НК РФ [10]. К таким доходам, в частности, относятся:

    - суммы, выплачиваемые в возмещение  вреда, причиненного увечьем или  иным повреждением здоровья, в пределах норм, установленных законодательством об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

    - суммы, выплачиваемые в качестве  компенсации стоимости натурального  довольствия, которое полагается работникам по закону (например, работникам таможенных органов, прокуратуры, военнослужащим и т.д.);

    - выходное пособие и компенсация  за неиспользованный отпуск при  увольнении;

    - единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

    - страховые взносы организации  за своих работников по договорам  добровольного личного страхования  на случай трудового увечья  или наступления смерти застрахованного  работника.

    Также не облагаются налогом любые выплаты, которые организация не относит к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Эти выплаты могут производиться как за счет текущих расходов организации, так и за счет нераспределенной прибыли. Главное условие – они не должны уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль организации.

    Единым  социальным налогом не облагаются доходы работников, которые являются инвалидами  I, II и III группы. Однако доход такого работника, превышающий 100 руб. в год, облагается налогом в обычном порядке. Чтобы не платить налог с доходов инвалидов, в налоговую инспекцию необходимо представить список инвалидов, в котором указаны их фамилии, имена и отчества, а также номера и даты выдачи справок, подтверждающих факт инвалидности.

    Единый  социальный налог уплачивается в  федеральный бюджет и во внебюджетные фонды (Фонд социального страхования  РФ, Федеральный и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования). В отношении бюджета  и каждого фонда установлена  своя ставка налога. Сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование. Налогом, подлежащим уплате в Фонд социального страхования РФ, не облагаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (например, договору подряда или поручения), а также авторским и лицензионным договорам.

    Налог начисляется по регрессивной ставке. Это означает, что чем выше сумма  облагаемого дохода, приходящегося на одного работника, тем меньше ставка налога. Доходы, полученные работниками других организаций, не учитываются. Ставки налога приведены в приложении 1.

    Единый  социальный налог уплачивается по итогам года. При этом по итогам каждого  месяца организация должна уплачивать авансовые платежи. Сумма авансовых платежей рассчитывается исходя из дохода, полученного каждым работником организации.

    Сумма авансового платежа = Сумма облагаемых доходов, начисленных в пользу работников  Х  Ставка налога.

    Ежемесячная сумма авансовых платежей = Облагаемый доход, начисленный работникам  Х  Ставка налога  - Сумма уплаченных авансовых платежей за предыдущие месяцы.

    Сумма налога, подлежащая перечислению по итогам года = Облагаемый доход, полученный работником  Х Ставка налога  - Сумма уплаченных авансовых платежей.

    Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, исчисленной по итогам года, перечисляется в федеральный  бюджет и соответствующие внебюджетные фонды. Если авансовые  платежи превышают  сумму налога, то эта разница возвращается организации или зачисляется в счет предстоящих платежей по налогу.

    Суммы начисленного единого социального  налога (ЕСН) учитываются на счетах 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    К счету 69 обычно открываются следующие  субсчета:

    - субсчет 1 «Расчеты по социальному  страхованию». Этот субсчет используется  для учета расчетов по ЕСН  в части, начисления в Фонд  социального страхования РФ;

    - субсчет 3 « Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - для учета расчетов по ЕСН в части, начисляемой в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

    Так как в Фонд социального страхования  РФ зачисляется как ЕСН, так и  взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то субсчет 69-1 разбивается на два субсчета второго порядка:

    - 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального  страхования РФ по ЕСН»;

    - 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального  страхования РФ по взносам  на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

    Для учета расчетов с Федеральным  и территориальными фондами обязательного  медицинского страхования субсчет 69-3 также разбивается на два субсчета второго порядка:

    - 69-3-1 «Расчеты  Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;

    - 69-3-2 «Расчеты с территориальным  фондом обязательного медицинского  страхования».

    Сумма ЕСН, перечисляемая в федеральный  бюджет, учитывается на отдельном  субсчете «Расчеты по единому социальному налогу» счета 68. Суммы начисленного ЕСН отражаются по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам организации.

    Сумма ЕСН, начисленная в федеральный  бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование. Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на те же выплаты, на которые начисляется ЕСН. Для учета взносов к субсчету 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» открывается субсчета второго порядка:

    - 69-2-1 «Расчеты по страховой части  трудовой пенсии»;

    - 6-2-2 «Расчеты по накопительной  части трудовой пенсии».

    Тарифы  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены  Федеральным законом от 15 декабря 2001г. №167-ФЗ [5]. Условия для применения регрессивной шкалы ставок по страховым взносам те же, что и при исчислении единого социального налога. В ст. 22 Закона приведены таблицы страховых тарифов (приложение 2.

    Статьей 33 Федерального закона №167-ФЗ [5] для работников 1967 года рождения и моложе установлены ставки страховых взносов переходного периода, приложение 3.

    Уплата  ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Налоги и взносы перечисляются по месту постановки организации на налоговый учет. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава III: ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЛАТЫ ТРУДА НА ПРИМЕРЕ ООО «ЮНИПАК». 

    3.1 Системы и формы  оплаты.

    Рассмотрим  организацию оплаты труда на примере ООО «Юнипак».  Организация ООО «Юнипак» занимается оптовой торговлей упаковочных материалов.

    Бухгалтерский учет на предприятии ведется в  соответствии с:

    - Положением по бухгалтерскому  учету «Учетная политика предприятия»  ПБУ 1/98 (утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998г. № 60н) [6];

    - Налоговым Кодексом РФ [10];

    - Гражданским кодексом РФ;

    - Федеральным законом «О бухгалтерском  учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (с  изменениями и дополнениями утвержденными  приказом Минфина России от 20.07.1998г. № 34н) [4];

    - Планом счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  предприятия и Инструкцией по  применению (утвержденными приказом  Министерства финансов РФ от 31.10.2000г.  №94н) [11].

    В организации установлена пятидневная  рабочая неделя продолжительностью 40 (сорок) часов (ст. 91 ТК РФ) [8]. Выходными днями являются суббота и воскресенье. Работникам ежегодно предоставляется отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Отпуск за первый год работы предоставляется по истечении шести месяцев непрерывной работы в организации.

    С начало года в штате организации  числилось три человека: руководитель, главный бухгалтер и менеджер. В течение года организация вынесла  решение о принятии на работу еще  одного менеджера. С каждым из сотрудников  заключен трудовой договор (приложение 4).

    Для оплаты труда сотрудников организации  применяется простая повременная  система оплаты труда, в виде должностных  окладов. При простой повременной  оплате труда организация оплачивает работникам фактически отработанное время. Размеры окладов устанавливаются в Положении об оплате труда и указываются в штатном расписании. Штатное расписание составляется по форме № Т-3, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 06.04.2001г. № 26, и утверждается приказом руководителя организации.

    Чтобы определить то количество времени, которое  фактически отработал работник, организация  ведет табель учета использования  рабочего времени. Табель заполняется  по форме № Т-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 06.04.2001г. № 26.

    Для организации учета заработной платы  используются соответствующие учетные  регистры. В синтетическом учете  используются мемориальные ордера, оборотные  ведомости, главная книга. К документам аналитического учета заработной платы  относятся: лицевые счета работников, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др. Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдачи на руки работнику, необходимо определить сумму заработной платы за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работника, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и в налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Расчетно-платежная ведомость является не только регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.