Организация оплаты труда

    Если  работники выполняют работы, затраты  по которым в составе расходов будущих периодов, то при начислении заработной платы, налогов с нее и выплаты заработной платы проводки будут те же, что и в первом случаи, только по дебету проходит счет  97 «Расходы будущих периодов». Д 97, К 70 - начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов. При наступлении отчетного периода, к которому отнесены расходы будущих периодов, они списываются на счет затрат на производство и расходов на продажу: Д  20 (23,25,26,44,…), К 97 - расходы будущих периодов учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу). Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предполагает два способа списания расходов будущих периодов: равномерно в течение определенного срока или пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). Конкретный порядок списания расходов будущих периодов устанавливается в учетной политике организации.

    Для равномерного включения затрат в  расходы на производство и продажу  создаются резервы предстоящих расходов. Например, организация может зарезервировать средства:

    - на предстоящий ремонт основных  средств;

    - на гарантийный ремонт и обслуживание  выпускаемой продукции;

    - на покрытия затрат на подготовительные  работы, которые осуществляются в связи с сезонным характером производства;

    - на покрытия затрат на рекультивацию  земель;

    - на осуществление природоохранных  мероприятий и т.д.

    Если  в организации был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то заработная плата работникам, занятым их выполнением начисляется за счет созданного резерва. При начислении заработной платы, налогов с нее и выплаты заработной платы проводки будут те же, что и в первом случаи, только по дебету проходит счет  96 «Резервы предстоящих расходов». Д 96, К 70 - начислена заработная плата работникам за счет созданного ранее резерва.

    По  решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров заработная плата работникам тех или иных подразделений организации может  выплачиваться за счет нераспределенной прибыли.  В решении должно быть указано, что часть нераспределенной прибыли направляется на выплату заработной платы. Заработная плата, выплачивается за счет нераспределенной прибыли, облагается налогом на доходы с физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке. Заработная плата, выплаченная за счет нераспределенной прибыли, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает и, следовательно, единым социальным налогом не облагается (ст. 236 НК РФ) [10]. При начислении заработной платы, налогов с нее и выплаты заработной платы по дебету проходит счет 84 «Нераспределенная прибыль».

    В том случае, когда условия труда  отклоняются от нормативных, работникам начисляется доплаты к его основной заработной плате, например доплаты начисляются за работу:

    - в сверхурочное время;

    - в ночное время;

    - в вечернее и ночное время  при многосменном режиме работы;

    - в праздничные и выходные дни;

    - при совмещении профессий или замещении временно отсутствующих работников.

    Доплаты отражаются в учете в том же порядке, что и основная заработная плата. Начисление доплат отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий  с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает и какую работу выполняет работник, которому начисляется доплата. Суммы доплат облагаются теми же самыми налогами, что и заработная плата. Суммы доплат, как установленные законодательно, так и предусмотренные трудовым договором, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (ст. 255 НК РФ) [10].

    Многие  организации помимо заработной платы  выплачивают работникам различные  надбавки. Надбавки бывают:

    - выплачиваемые по инициативе  организации-работодателя;

    - установленные законодательно (которые  работодатель должен выплачивать в обязательном порядке).

    Законодательно  установлены следующие надбавки:

    - за подвижный характер работы;

    - за разъездной характер работы;

    - за работу вахтовым методом;

    - за работу в условиях Крайнего  Севера.

    Надбавки  отражаются в учете в том же порядке, что и основная заработная плата. Начисление надбавки отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает и какую работу выполняет работник, которому начисляется надбавка. Суммы надбавок облагаются теми же самыми налогами, что и заработная плата. Суммы надбавок, как установленные законодательно, так и предусмотренные трудовым договором, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (ст. 255 НК РФ) [10]. Надбавка за выслугу лет начисляется работникам, которые проработали в организации долгое время. Как правило, надбавка за выслугу лет устанавливается в процентах от часовой (дневной) ставки или оклада работника. Порядок определения суммы надбавки устанавливается в трудовом или коллективном договоре либо в Положении об оплате труда.

    Статьей 164 ТК РФ [8] установлено следующее  определение компенсации.

    Компенсации -  это денежные выплаты, установленные  в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими  трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязательств. Статьей 165 ТК РФ [8] установлены случаи предоставления гарантий и компенсаций. Организация обязана выплачивать работникам следующие компенсации:

    - за использования личного автомобиля  работника в служебных целях;

    - за использования личного имущества  работника;

    - при переезде на работу в  другую местность;

    - работникам – донорам.

    Компенсации отражаются в учете в том же порядке, что и основная заработная плата. Начисление компенсаций отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает и какую работу выполняет работник, которому начисляется компенсация.

    Организация может выплатить материальную помощь либо своим работникам, либо другим физическим лицам. Размер материальной помощи устанавливается руководителем  организации, как правило, в фиксированной  сумме. Конкретный размер материальной помощи определяется в зависимости от постигших работника финансовых трудностей и финансового состояния организации. Материальная помощь, оказанная работодателем, не облагается налогом на доходы физических лиц в Следующих случаях:

    - работнику в связи со смертью  членов семьи – без ограничения предельного размера (п.8 ст. 217 НК РФ) [10];

    - работникам по другим основаниям  – в сумме, не превышающей  2000 руб. в год (п. 28 ст.217 НК РФ) [10];

    - бывшим работникам, уволившимся  в связи с выходом на пенсию  по инвалидности или возрасту, - в сумме, не превышающей 2000 руб. в год (п. 28 ст.217 НК РФ) [10];

    - членам семьи умершего работника  – без ограничения предельного  размера (п.8 ст. 217 НК РФ) [10];

    - любым физическим лицам, пострадавшим  от террористических актов на  территории РФ, - без ограничения предельного размера (п.8 ст. 217 НК РФ) [10];

    Материальная  помощь выплачивается на основании  приказа руководителя или заявления  работника организации, подписанного руководителем.

    При выплате материальной помощи работникам за счет нераспределенной прибыли организации составляется следующая учетная запись: Д 84, К 70 –  начислена материальная помощь работнику организации.

    Если  помощь получает лицо, которое не работает в организации, учетная запись в  бухгалтерском учете будет: Д 84, К 76 – начислена материальная помощь лицу, не являющемуся работником организации.

    Статьей 217 НК РФ [10] определено, что сумма  материальной помощи, превышающая 2000 руб. в год, налогом на доходы физических лиц не облагается.

    Налог на доход с физических лиц, удерживается с суммы материальной помощи, превышающей 2000 руб., отражается проводкой: Д 70 (76), К 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы из суммы материальной помощи.

    Начисление  на сумму материальной помощи взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, отражается в учете записью: Д 84, К 69-1 – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

    В соответствии со ст. 236 НК РФ [10] материальная помощь, выплаченная за счет нераспределенной прибыли, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает и, следовательно, единым социальным налогом не облагается.

    Выплата материальной помощи отражается в бухгалтерском  учете организации проводкой: Д 70 (76), К 50 – выплачена материальная помощь из кассы организации.

    Премия  – это доплата стимулирующего или поощрительного характера к  основному заработку работника. Премирование может быть двух видов:

    1.  Премирование стимулирующего характера,  которое предусмотрено системой оплаты труда. Согласно ст. 144 ТК РФ [8], работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников.

    2. Премирование (поощрение) отличившихся работников вне системы оплаты труда. Согласно ст. 191  ТК РФ [8], работодатель может поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности. Работникам могут выплачиваться разовые премии:

    - за повышения производительности  труда;

    - за многолетний добросовестный труд;

    - за улучшение качества продукции;

    - за новаторство в труде;

    - за безупречное исполнение трудовых  обязанностей;

    - за другие достижения в труде,  предусмотренные Правилами внутреннего  трудового распорядка, коллективным  договором.

    Премии  выплачиваются работникам или вместе с заработной платой по ведомости, или  по расходным ордерам. Сумма начисленной  премии может включаться в состав расходов по обычным видам деятельности, выплачиваться за счет нераспределенной прибыли организации или включаться в состав внереализационных расходов. Суммы премий, включенные в расходы по обычным видам деятельности, облагаются налогом на доходы физических лиц, взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также единым социальным налогом в том же порядке, что и заработная плата.

    Работникам  могут быть предоставлены следующие  виды отпусков: очередной ежегодный, дополнительный, учебный, по беременности и родам, по уходу за ребенком, без  сохранения заработной платы. При расчете отпускных заполняется форма № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику», утвержденная постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001г. № 26.  В соответствии со ст. 114 ТК РФ [8] работнику, уходящему в отпуск, выплачивается средний заработок (отпускные). Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. Сумма отпускных облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в обычном порядке. Сумма отпускных рассчитывается исходя из среднего дневного заработка работника. Общий порядок начисления среднего заработка при оплате отпуска установлен в ст. 139 ТК РФ [8]. Особенности порядка исчисления средней заработной платы определяются постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003г. № 213. Таким образом, чтобы рассчитать средний дневной заработок, необходимо определить:

    - расчетный период;

    - сумму выплат, которую получил работник в расчетный период.

    Расчетный период для оплаты отпусков – это  три месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующие уходу работника в отпуск. После  того как расчетный период определен, необходимо определить сумму выплат за этот период работнику, уходящему в отпуск. В соответствии со ст. 139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат. Пунктом 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003г. № 213, указан перечень этих выплат. Необходимо особо отметить, что какие-либо денежные средства, выданные работникам не в качестве вознаграждения за труд (дивиденды по акциям, проценты по вкладам, страховые выплаты, материальная помощь, кредиты и др.), при исчислении среднего заработка не учитываются. Если в расчетном периоде работнику начислялись какие-либо доплаты, они прибавляются к суме выплат, учитываемых при оплате отпуска.