Организация оплаты труда

    Некоторые выплаты работникам организации  могут производиться  за счет средств  Фонда социального страхования  РФ (ФСС России). За счет средств ФСС  России оплачиваются:

    - пособия по временной нетрудоспособности;

    - пособия гражданам, имеющим детей;

    - пособия на погребение;

    - дополнительные выходные дни  по уходу за ребенком-инвалидом;

    - пособия работникам, потерявшим  трудоспособность в результате  несчастного случая на производстве  или профессионального заболевания.

    Также за счет средств ФСС России могут  оплачиваться путевки в санаторно-курортные  учреждения и круглогодичные и сезонные оздоровительные детские лагеря (в том числе стационарные загородные лагеря).

    Сумма пособий и других расходов, оплачиваемых за счет средств ФСС России, уменьшает сумму единого социального налога, причитающегося к уплате в этот фонд. Сумма единого социального налога и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитывается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Для учета расчетов с Фондом социального страхования РФ к счету 69 открывается дополнительный субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию». Субсчет «Расчеты по социальному страхованию» можно разбить на два субсчета второго порядка:

    - «Расчеты с Фондом социального  страхования РФ по единому  социальному налогу» (для учета  суммы ЕСН, причитающейся к  уплате в Фонд социального  страхования РФ);

    - «Расчеты с Фондом социального  страхования РФ по взносам  на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (для учета взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, причитающегося к уплате в Фонд социального страхования РФ).

    При начислении страховых выплат (пособий), которые уменьшают сумму единого социального налога, причитающегося к уплате в ФСС России (например, пособия по временной не трудоспособности), в бухгалтерском учете составляется проводка:

    Д 69 субсчет «расчеты по социальному страхованию», «Расчеты с ФСС России по ЕСН», К 70 – начислены работнику выплаты, оплачиваемые за счет средств социального страхования.

    Если  выплаты облагаются налогом на доходы физических лиц, в бухгалтерском  учете составляется следующая проводка:

    Д 70, К 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - начислен налог на доходы физических лиц с суммы выплат, оплачиваемых за счет средств ФСС России.

    При выплате суммы пособия из кассы  составляется проводка:

    Д 70, К 50 – работнику произведена  страховая выплата (выплачено пособие) за счет средств ФСС России.

    Заработная  плата работника может быть уменьшена  на сумму различных удержаний. Удержания  могут осуществляться в пользу:

    - бюджета;

    - организации, в которой работает  работник;

    - третьих лиц.

    В пользу бюджета удерживаются суммы налога на доходы физических лиц, а также штрафы за нарушения налогового и административного законодательства. В пользу организации могут удерживаться невозвращенные подотчетные суммы, отпускные за неотработанные дни оплачиваемого отпуска, материальный ущерб, нанесенный работником организации, и т. д. В пользу третьих лиц удерживаются алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда; взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т. д.

    Удержания бывают:

    - обязательные;

    - по инициативе организации;

    - по исполнительным надписям нотариальных  контор;

    - по заявлению работника.

    В обязательном порядке осуществляются удержания по исполнительным документам. Исполнительный лист – это документ, выданный судом, в котором указана причина, порядок и размер удержаний с работника. Как правило, по исполнительному листу удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, а также суммы в возмещение морального и материального вреда, нанесенного работником другим лицам. Денежные средства по исполнительным документам удерживаются из заработной платы работников, сумм, приравненных к заработной плате (надбавки, доплаты, премии, вознаграждения), стипендий, авторских вознаграждений и т. д. При этом есть перечень выплат физическим лицам, с которых удержания не производятся. Полный перечень этих выплат приведен в ст. 69 Федерального закона от 21 июля 1997г. № 199-ФЗ «Об исполнительном производстве» [3]. Для учета обязательных удержаний к счету 76 открывается субсчет «Расчеты по исполнительным документам». При удержании или выплате тех или иных сумм по исполнительным документам в бухгалтерском учете составляются записи:

    - Д 70, К 76 субсчет «Расчеты по  исполнительным документам» - удержаны  денежные средства по исполнительному документу из заработной платы работника.

    - Д 76 субсчет «Расчеты по исполнительным  документам», К 50 (51) – удержанная  сумма выдана получателю из  кассы (перечислена на банковский  счет взыскателя).

    Если  удержанная сумма переводится по почте, то проводка будет: -    Д 57, К 50 – удержанные средства сданы в почтовое отделение для пересылки взыскателю.

    После получения от почты уведомления  о получении средств взыскателем: Д 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам»,     К 57 – списана удержанная сумма, полученная взыскателем.

    Трудовой  кодекс РФ предусматривает, что заработная плата должна выплачиваться в  денежной форме и в рублях (ст. 131 ТК РФ) [8]. Между тем в соответствии с коллективным или трудовым договором  по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству России и международным договорам. Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

    Денежные средства, причитающиеся работникам, могут быть выданы наличными денежными средствами из кассы организации или перечислены по безналичному расчету на банковские счета (кредитные карты) работников. Денежные средства на выплату заработной платы могут быть получены в результате продажи товаров (работ, услуг) за наличный расчет или сняты с расчетного счета организации в банке. Порядок ведения кассовых операций запрещает использовать наличную выручку без согласования с банком. Только после такого соглашения, организация может расходовать поступившие деньги на выплату заработной платы (п. 7 Порядка ведения кассовых операций). Однако никакой ответственности за нарушение этого требования законодательство не предусматривает. При получении наличных средств в банке они приходуются в кассу. Для этого оформляется приходный кассовый ордер по форме № КО-1 «Приходный кассовый ордер», форма которого утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г. №88. Перед выдачей денежных средств работникам оформляется расходный кассовый ордер по форме № КО-2 «Расходный кассовый ордер», форма которого утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г. №88. Начисление и выдача заработной платы отражается в одной ведомости по форме № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» или в двух ведомостях по форме № Т-51 «Расчетная ведомость» и № Т-53 «Платежная ведомость». Формы ведомостей утверждены постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001г. № 26. Фактическую выдачу заработной платы осуществляет кассир. Если в штате организации нет должности кассира, выдавать денежные средства может главный бухгалтер или другой работник, назначенный руководителем. Со всеми лицами, выдающими заработную плату, заключается договор о полной материальной ответственности. Платежная и расчетно-платежная ведомость должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером. Без этих подписей денежные средства по ведомости выданы быть не могут. Ведомости по формам № Т-49 и Т-53 регистрируются в специальном журнале. Журнал составляется по форме № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей». Если заработная плата перечисляется на банковский счет работников, бухгалтеру необходимо оформить расчетную ведомость по форме № Т-51. На основании этой ведомости составляются платежные поручения на каждого работника, которые представляются в банк. Если заработная плата перечисляется на кредитные карты работников, то на основании расчетной ведомости составляется одно платежное поручение (на всю сумму заработной платы). Банк самостоятельно перечисляет заработную плату каждому работнику на основании расчетной, платежной или расчетно-платежной ведомости.

    Если  заработная плата выдается в натуральной  форме, необходимо оформить ведомость  по формам № Т-51 «Расчетная ведомость» и № Т-53 «Платежная ведомость». Формы ведомостей утверждены постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001г. № 26. Ведомости оформляются в том же порядке, что и при выдаче заработной платы денежными средствами.

    Порядок отражения операций по выплате заработной платы зависит от того, в какой форме она выдается. Заработная плата может выдаваться:

    - денежными средствами (в денежной  форме);

    - имуществом организации (в натуральной  форме).

    Денежные  средства, причитающиеся работникам в счет заработной платы, можно выплачивать  из кассы или перечислить на банковский счет работников с расчетного счета. Если денежные средства снимаются с расчетного счета для выплаты заработной платы из кассы, то их сумма отражается записью:

    - Д 50, К 51 – поступили с расчетного  счета денежные средства в  кассу организации.

    На  сумму выплаченной заработной платы  составляется проводка:

    - Д 70, К 50 – выплачена из кассы  заработная плата работникам  организации.

    Невыплаченные суммы заработной платы депонируются и сдаются на расчетный счет в  банк. Если заработная плата перечислятся на банковские счета или кредитные карточки работников, то при перечислении денежных средств составляется проводка: Д 70, К 51 – перечислены денежные средства на оплату труда.

    Сумма комиссионного вознаграждения, удержанного  банком за перечисление денежных средств на банковские счета или карточки работников, отражается проводкой: Д 91-2, К 51 – удержано банком комиссионное вознаграждение. 

    2.3. Налогообложение  доходов персонала.

    Заработная  плата облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом. Также заработная плата облагается взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

    Глава 23 НК РФ[10] регламентирует порядок уплаты налога на доходы физических лиц. Согласно ст. 209 НК РФ [10] объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками – физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ [7].

    Выплачивая  работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента. Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил работник. Налог исчисляется по ставке 13 %. Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов. Исчерпывающий перечень доходов, выплачиваемых работникам, которые не облагаются налогом, приведен в ст. 217 второй части НК РФ [10]. Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты.

    Налоговый вычет – это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника  при исчислении налога. Вычеты бывают:

    - стандартные;

    - социальные;

    - имущественные;

    - профессиональные.

    Организация может уменьшить доход работника  только на стандартные налоговые  вычеты. Социальные, имущественные  и профессиональные вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год. Вычет применяется до момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 20000 руб., этот налоговый вычет не применяется. Если человек работает в организации не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме № 2-НДФЛ с предыдущего места работы. Форма справки утверждена приказом МНС России от 2 декабря 2002г. № БГ-3-04/686.

    Начисление  налога на доходы физических лиц отражается с помощью проводки:

    - Д 70, К 68 субсчет «Расчеты по  налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работнику.

    Организация обязана вести учет доходов, которые  она выплачивает работникам. Учет доходов ведется в специальной  налоговой карточке по форме № 1-НДФЛ (утверждена приказом МНС России от 2 декабря 2002г. № БГ-3-04/686).

    Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в котором были получены наличные денежные средства на выплату дохода или сумма дохода была перечислена на банковский счет работника. Налог перечисляется  по месту постановки организации на налоговый учет.