Операционные бюджеты

    После выведения финансово – хозяйственного результата по отчетному периоду  и распечатки всех необходимых отчетов  о движении средств по счетам формируется  оборотная ведомость по счетам за отчетный период, которая является основанием для заполнения форм бухгалтерской отчетности. 
Автоматизированная форма учета обеспечивает: механизацию автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; освобождение работников бухгалтерии от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности.

    Постановкой и ведением управленческого учета  на предприятие ООО «Старт» занимается непосредственно финансовый директор, а функциональные обязанности по его ведению распределены между сотрудниками финансового отдела, сбыта и отдела бухгалтерии. 
Для постановки управленческого учета в этой компании нет четко разработанных регламентирующих документов, которые определяют основные правила учета. 
Существует лишь порядок документооборота  и его сроки при ведении управленческого учета. Так например ежедневно рассчитывается условная рентабельность того или иного продукта путем предоставления  внутренних документов бухгалтеру-калькулятору. Бригадир цеха ежедневно приносит отчет по выпуску продукции различных наименований. К этому отчету прилагается еще два документа – это норматив расходов на каждое изделие, утвержденный главным технологом и наряд по заработной плате, в котором указаны этапы работы, расценки за каждую операцию и список сотрудников, изготавливаемые данную продукцию. Помимо этого бухгалтер калькулятор собирает информацию о расходах и доходах за месяц. В Отделе бухгалтерии он запрашивает оборотно-сальдовые ведомости по счетам 51, 50,76, 60, 91  и все это вносит в свои таблицы для дальнейших  и окончательных расчетов. В этих отчетах бухгалтер калькулятор выводит прибыль и рентабельность каждого изделия и уже после этого предоставляет свои отчеты директору. Директор на основании этих отчетов занимается регулированием продажных цен на всю продукцию.

    Бухгалтер по реализации предоставляет управленческие отчеты по продажам так же - финансовому директору. Это сводная ведомость продаж как по каждому наименованию, так в целом по всей продукции за месяц, квартал, пол года и год, это дебиторская задолженность и много других документов, о которых директор данной компании не желает афишировать. И затем,  на основании этих данных сопоставляет с данными прошлых периодов, анализирует и составляет прогноз на следующий год и вносит коррективы в текущей год, если этого требует ситуация.

    Подобная  картина складывается и о закупках. Снабженцы предоставляют финансовому  директору отчеты в разрезе каждого  поставщика и каждого материала, товара, услуге. Выводят самых «выгодных» для компании поставщиков – то есть тех, у которых можно приобрети товар дешевле и качественнее, с хорошей отсрочкой и с минимальными затратами транспортных услуг.

    Финансовый  учет служит целям внешнего анализа финансово-экономической деятельности предприятий, базирующегося на данных публичной финансовой (бухгалтерской) и статистической отчетности Финансовым учетом на предприятии непосредственно занимается главный бухгалтер. Это единственный человек в этой компании, который владеет информацией о всех трех учетах. С помощью сопоставлений трех отчетов главный бухгалтер и финансовый директор находят расхождения одной и той же статьи и принимают решения по ее устранению совместно. Чаще затраты по управленческому учету на много выше чем по бухгалтерскому. Тому пример, недавно установленный куллер в кабинете директора и вода которую еженедельно привозит компания «Чистая вода».По бухгалтерскому учету расходы на приобретите куллера и воды не как не учитывались при расчете себестоимости продукции, а в управлеческом –учитывались. А так как любая организация желает платить меньше налог на прибыль способом увеличения затрат, то главный бухгалтер предложил альтернативу для признания этих расходов правомерными выбрав такой вариант - добавить в калькуляционную карточку такой материал, как вода для изготовления пельменного теста. Были изменены и утверждены многие калькуляционные карточки. Это типичный пример управленческого решения. 
 
 

2. Методика составления операционных бюджетов  

2.1. Бюджет  продаж  

    Как отмечалось в разделе 1.3 – что  данная компания не ведет четко строгого операционный бюджета, так как в данной организации разработана своя, более упрощенная стратегия управления всей хозяйственной деятельностью. ООО «Старт» формирует и разрабатывает плана продаж. Это

    наиболее  ответственный момент планирования, предполагающий исследование рынка, определение  динамики спроса с учетом сезонных колебаний и иных факторов, изучение стратегии конкурентов и т.п. [1, 331]Например, при разработке прогноза объемов продаж на предстоящий месяц учитывает новые бренды конкурентов, ожидаемый индекс инфляции и

    среднюю температуру месяца. Организация  располагает соответствующим 

    программным продуктом. Определение общего объема реализации является компетенцией высшего руководства, которое формирует свое решение в процессе консультаций с управляющим отделом сбыта. На основе бюджета продаж строятся бюджеты производства и себестоимости реализованной продукции. Составление бюджета предполагает планирование не только денежных потоков, но и потребностей в ресурсах, выраженных в натуральных единицах измерения.

    Итак, бюджет продаж является результатом обсуждения управляющими, аналитиками и персоналом отдела реализации планов реализации продукции

    предприятия. Планирование продаж — это сложный  процесс, при котором 

    необходимо  учитывать множество факторов: историю  продаж, общее состояние экономики, ценовую политику, результаты маркетинговых  исследований, производственные мощности, конкуренцию, наличие ограничений со стороны государства и т.д.[1, 339] 
 

Бюджет  продаж 

Таблица 1 

2.2. Бюджет производства  

    Бюджет  производства определяет, сколько единиц продукции необходимо произвести для  выполнения бюджета реализации и  для поддержания запасов готовой  продукции на уровне, запланированном  руководством. Бюджет производства составляется как в натуральных, так и в денежных единицах. Объем производства в натуральных единицах (шт.) рассчитывается следующим образом.

Бюджет  производства = Бюджет продаж + Прогнозируемый запас готовой  продукции на конец  года - Запас готовой  продукциина начало периода.

Данные  о наличии готовой продукции  на складе на начало периода 

Таблица 2 

Планируемый уровень запасов готовой продукции на конец периода 

Таблица 3 

    Как видно из таблицы 2, начальные запасы Пельмени Русские 0, 5 кг составили- 50 кг, Биточки городские 0,5 -4 шт. Руководство в своих планах утвердило величину запасов готовой продукции на конец отчетного периода 2000 и 50 ед. ( табл.3).

Следовательно, бюджет производства имеет следующий  вид: 

Бюджет  производства в натуральных единицах

Таблица 4 

2.3. Бюджет  прямых затрат на материалы и оплату труда производственных рабочих  

    Для определения совокупных затрат на производство необходимо рассчитать себестоимость  единицы продукции, складывающуюся из затрат материалов, труда и накладных  расходов. Поэтому следующий этап подготовки генерального бюджета — это составление частных бюджетов: бюджета затрат материалов, бюджета затрат труда и бюджета накладных расходов.

    При планировании закупок материалов необходимо учитывать уровень запасов материалов как на начало, так и на конец  планируемого периода (последний определяется руководством).Для расчета расхода материалов в натуральных единицах необходимо знать:

    • запасы материала на начало отчетного  периода;

    • потребности в материалах для  выполнения производственного 

    К моменту составления бюджета на складе предприятия не имелось сырья (табл.5). Расход сырья (в кг) на одну упаковку (о, 5 кг) продукции представлен в табл 6. На основе этих данных

    определяются  затраты материалов при выполнении производственного плана 

    (табл. 8).

    Далее рассчитывается расход материалов в денежных единицах. 
 

Данные  о наличии материалов на складе на начало периода 

Таблица 5 

Состав  прямых затрат, включаемых в  себестоимость единицы продукции