Олік готівкових і безготівкових розрахунків

    Розпочинаючи  аудит обліку грошових коштів на поточному  та інших рахунках у банку, слід розробити  детальну програму аудиторської перевірки, яка повинна включати такі питання: установлення кількості поточних, валютних, розрахункових та інших рахунків в установах банку, відповідності господарських операцій, які відображаються на вказаних рахунках, чинному законодавству; перевірка повноти і своєчасності оприбуткування грошових коштів, що надійшли на рахунки підприємств, своєчасності перерахування податків до бюджету й обов'язкових платежів; перевірка правильності кореспонденції рахунків за банківськими операціями.

    Операції  на рахунку в банку підлягають суцільній перевірці. Джерелами  даних для аудиту операцій є виписки  з особових рахунків, прикладені до них виправдовувальні документи  і записи в облікових регістрах  за рахунком 31 «Рахунки в банках».

    Джерелами даних для аудиту операцій по рахунках в банку є: виписки банку з особових рахунків і додані до них виправдовуючі документи, а також регістри аналітичного і синтетичного обліку за рахунками 30, 31 і 33 (журнали-ордери , відомості , договірна документація, різні виконавчі листи, Головна книга, баланс тощо).

    Перед початком аудиту банківських операцій необхідно оцінити стан внутрішнього контролю і системи обліку банківських операцій, визначити основні об'єкти та послідовність перевірки

    Як  правило, перевірка банківських операцій здійснюється суцільним способом. Аудит банківських  операцій  доцільно проводити окремо за кожним рахунком. Особливу увагу слід приділити поточному рахунку. Перш за все, необхідно звірити залишки на рахунках грошових коштів рахунка, що перевіряється, з виписками, даними бухгалтерського обліку і звітності. Перевірка банківських виписок повинна поєднуватися із вивченням банківських операцій по суті. При цьому аудитор має з'ясувати:

    • чи мали місце незаконні банківські операції (відсутні договірні відносини);

    • чи повно і своєчасно оприбутковані та оплачені матеріальні цінності;

    • чи правильно відображені в обліку і законно використовувалися чекові книжки для безготівкових розрахунків;

    • чи видаються вони підзвітним особам під розписку;

    • чи складаються звіти про використання книжок.

    Аудит банківських операцій доцільно проводити в такій послідовності:

    1) перевірка порядку відкриття та режиму банківських рахунків;

    2) встановлення наявності поточних та інших рахунків у банку в національній та іноземній валютах;

    3) перевірка законності здійснення операцій по банківських рахунках та правильності їх документального оформлення;

    4) перевірка повноти і своєчасності оприбуткування грошових коштів, що надійшли до банку;

    5) перевірка своєчасності перерахування податків до бюджету та інших обов'язкових платежів до позабюджетних фондів;

    6) перевірка отриманих у банку коштів і оприбуткованих у касі підприємства, а також цільового використання цих коштів;

    7) вивчення платоспроможності підприємства та причин прострочення розрахунків з іншими кредиторами;

    8) перевірка по кожному безготівковому розрахунку з підприємствами та фізичними особами відповідності їхніх даних договірним взаємовідносинам;

    9) перевірка достовірності та доцільності здійснення окремих банківських операцій;

    10) перевірка відповідності даних про наявність і рух грошових коштів;

    11) перевірка правильності кореспонденції рахунків за банківськими операціями

    Під час перевірки банківських операцій слід звернути увагу на такі запитання:

    - чи повністю представлені банківські операції;

    - чи правильно і цілеспрямовано використовуються отримані кредити;

    - чи є правильними та законними операції з акредитивами.

    Усі порушення чинних нормативних документів стосовно господарських операцій за банківськими рахунками виявляються суцільною перевіркою документів та взаємною звіркою реєстрів обліку на відповідність.

    На  практиці мають місце випадки таких порушень:

Таблиця 3.2. Основні порушення при проведенні операцій по рахунках в банках

Висновки  до 3 розділу