Облік і аудит нематеріальних активів підприємства

Р о з д і л	Перелік питань, що регламентуються
1	2
1.Загальні положення	Підлеглість працівника, порядок його зарахування на посаду, звільнення та переведення, ряд підлеглий йому осіб, кваліфікаційні вимоги.
2.Обов’язки	Основні службові обов’язки відповідно до видів виконуваних робіт.
3. Права	Перелік питань, на підставі яких працівник може приймати остаточні рішення. Його права, зокрема: - перерозподіл обов’язків між  підлеглими працівниками, виходячи  з робочої необхідності; -      участь в нарадах, що проводяться адміністрацією  з питань обліку, контролю та  аналізу; подання до винагороди або покарання підлеглих працівників; - внесення пропозицій керівництву щодо переміщення та звільнення працівників;   -  організація нарад з питань обліку, аналізу, контролю збереження грошових та ТМЦ, місцях їх зберігання та використання; -  подання дозволу на здійснення відповідних господарських операцій тощо.

Продовження таблиці 2.5.3.

1

2

4.Відповідальність

Перелік конкретних питань,  за вирішення яких відповідає тільки даний працівник, зокрема: - дотримання розпорядку дня  підлеглими працівниками; - дотримання культури обслуговування відвідувачів та клієнтів;     - дотримання графіка роботи та грошового обігу;  - правильність та повнота використання прав, наданих посадовою інструкцією;   - зберігання первинних документів у поточному архіві підрозділу тощо.

 

Крім посадової інструкції до документів, якими регулюється діяльність бухгалтера, відносяться і контракт або трудовий договір, накази керівника з певних питань господарської діяльності, положення про облікову політику.

Правильно складена інструкція дозволяє визначити обов’язки, права і відповідальність персоналу і запобігає виконанню функцій, що йому не належать, визначає систему взаємовідносин між менеджерами і підлеглими їм працівниками, упорядковує потоки інформації на підприємстві.

На підставі посадової інструкції укладається трудовій контракт з працівниками. Трудовий контракт і посадова інструкція використовуються при розгляді конфліктних ситуацій між роботодавцем і працівником.

Посадові інструкції зберігаються 3 роки після заміни їх новими.

На Криворізькому ДЦСМС облік нематеріальних активів здійснює провідний бухгалтер.(Посадову інструкцію провідного бухгалтера КДЦСМС див. в додатку №).

 

 

ДП КДЦСМС

 

 

2.2. Документування операцій з  руху нематеріальних активів

 

Надходження нематеріальних активів на підприємство повинно бути оформлено першим чином ПБО 8 "Нематеріальні активи" обговорює тільки порядок оцінки і обліку нематеріальних активів і не торкається питання порядку оприбуткування та підтвердження первинними документами надходження нематеріальних активів. Проте ст.9 Закону "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16.07.99 року № 996 -ХІV оговорюється, що основою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарський операцій. Первинні документи повинні бути складані під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після Ії закінчення.

Первинні документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов’язкові реквізити:

1. назву документа (форми);
2. номер документа;
3. дату складання;
4. місце складання або видачі (назва міста чи іншого пункту, де видається розпорядчий, організаційний чи колегіальний документ ) ;
5. зміст оформленої господарської операції (розкривається об’єкт документування);
6. вимірники господарської операції. Вони можуть бути натуральними (в одиницях маси, ваги тощо), трудовими (в людино-годинах), грошовими. Відсутність вимірників в документі позбавляє його обліково-розрахункової основи;
7. підписи відповідальних осіб;
8. назви, а в деяких випадках адреси і поточні рахунки в банках сторін (юридичних та фізичних осіб), що беруть участь в господарській операції, яка відображена в даному документі.

Крім цього, бухгалтер повинен звертати увагу на написання порядкових цифр, що означають дні місяця та номери місяців року, із зазначеннями менше 10 (десяти). Неправильно, наприклад, писати : 2.3.96 р., а правильно 02.03.96 р.; будь-які помилки при запису дати в документі можуть призвести до плутанини, коли незрозуміло - чи є даний документ старим, чи все ж поточним.

Вихідний номер пишуть - № 04-12/99, де 04 - шифр структурного підрозділу, 12- - автор документу; 99- реєстраційний номер документу за журналом обліку вхідних документів та канцелярії. Посилання на індекс та дату вхідного документа має включати дату та індекс, вказані у документі організації, що склала або видала документ, на який дається відповідь. Наприклад: 20-29/56 від 04.02.96 р.

Первинний документ , в якому немає назви та відповідних атрибутів хоча б однієї із сторін господарської операції, втрачає свою адресність і не може бути достовірним.

У разі складання та зберігання первинних документів на машинних носіях інформації підприємство зобов'язане за свій рахунок виготовити їх копії на паперових носіях на вимогу інших учасників господарських операцій, а також правоохоронних органів та відповідних органів у межах їх повноважень, передбачених законами.

Підприємство вживає всіх необхідних заходів для запобігання несанкціонованому та непомітному виправленню записів у первинних документах то забезпечує їх належне зберігання протягом встановленого строку.

Відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів бухгалтерського обліку та недостовірність відображення у них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи.

Первинні документи можуть бути вилучені у підприємства тільки за рішеннями відповідних органів, прийнятим у межах їх повноважень, передбачених законами. Посадова особа підприємства має право в присутності представників органів, які здійснюють вилучення, зняти копії документів, що вилучаються.

Для нематеріальних активів немає затверджених типових форм обліку, тому треба користування формами первинної облікової документації, передбаченої для основних фондів, до яких додаються документи, що описують сам об’єкт або порядок його використання, а також документи, що підтверджують та або інші майнові права підприємства.

Для основних засобів первинний облік здійснюється на підставі актів приймання - передачі (внутрішнього переміщення), актів оцінки, засновницького договору, рахунків - фактур, актів на списання основних засобів, актів інвентаризації, розрахунку бухгалтерії тощо.

У відповідності з Вказівками по організації бухгалтерського обліку в Україні, затвердженими Наказами Міністерства фінансів України від 07.05.93 року № 25 зі змінами та доповненнями надходження і оприбуткування будь-якого об’єкту нематеріальних активів на підприємстві повинно бути оформлено відповідно первинним документам, в якому наводяться детальна характеристика об’єкта, його первісна вартість, термін корисного використання, норма зносу, підрозділ, де використовуватися об’єкт, підписи посадових осіб, які прийняли об’єкт, додані документи, в яких описується сам об’єкт нематеріальних активів або порядок його використання.

Оприбуткування нематеріальних активів здійснюється на підставі таких документів:

1. свідоцтво на право користування;
2. патентів;
3. актів приймання робіт на розробку програмного забезпечення;
4. протоколів про внесення нематеріальних активів до статутного фонду: узгодження їх вартості.

У випадку придбання будь-яких авторських прав відображення їх в обліку може бути здійснення на підставі договору з юридичною або фізичною особою - продавцем цих авторських прав.

Для відображення в обліку придбання "ноу-хау" підприємства повинно мати в розпорядженні повний вербальний (словесний) та відображаючий його опис.

Згідно з Інструкцією про порядок реєстрації виданих, повернених та використаних довіреностей на одержання цінностей, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 16.05.96 р. № 99, яка діє з 01.10.96 р., нематеріальні активи, як й інші товарно-нематеріальні цінності, купуються підприємствами за плату або безоплатно тільки за довіреністю отримувачів.

 

 

2.3. Синтетичний та аналітичний  облік нематеріальних активів.

 

Для обліку нематеріальних активів, відносно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом МФУ від 30.11.99 р. за № 291, використовується рахунок 12 «Нематеріальні активи».

 Рахунок 12 "нематеріальні активи" призначений для обліку і узагальнення  інформації про наявність і  рух нематеріальних активів. По  дебету цього рахунку відображається  придбання або отримання в  результаті розробки (від інших  фізичних або юридичних осіб) нематеріальних активів, а по  кредиту - вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості  отримання підприємством в подальшому  економічних вигод його використання, а також суми уцінки нематеріальних  активів. Цей рахунок є активним  балансовим, призначення для обліку  господарських засобів.

Бухгалтерський облік нематеріальних активів ведеться щодо кожного об’єкта за відповідними групами.

Субрахунки до рахунку 12 та види нематеріальних активів представлені в таблиці 2.3.1

Таблиця 2.3.1.

Структура рахунку 12  " Нематеріальні активи"

Субрахунки	Види нематеріальних активів
121. "Права користування  природними ресурсами"	Права користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною  інформацією при природне середовище
122. "Права користування  майном"	Права користування земельною ділянкою, будівлею, право на оренду приміщень тощо.
123. "Права на знаки  для товарів і  послуг"	Права на товарні знаки, торгівельні марки, фірмові назви тощо.
124. "Права на об’єкти  промислової власності"	Права на винаходи, корисні моделі, промислові знаки, сорт рослин, породи тварин, "ноу-хау", захист від недобросовісної конкуренції.
125. "Авторські і суміжні з  ними права"	Права на літературні і музична твори, програми для ЕОМ, бази даних тощо.
126. " Гудвіл"	Перевищення вартості придбання над часткою покупця у справедливій вартості придбаних активів і зобов’язань на дату придбання.
127. "Інші нематеріальні активи"	Право на здійснення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо.

 

Рахунок 19 "Негативний гудвіл" призначений для ведення обліку зменшення вартості негативного гудвілу з моменту його виникнення. По дебету цього рахунку відображається сума негативного гудвілу, який визнано доходом, а по кредиту - вартість виникнення негативного гудвілу. Цей рахунок є пасивним, балансовим, призначений для обліку господарських засобів.

На рахунок 19 ведеться облік зменшення вартості негативного гудвілу з моменту його виникнення в процесі :

1) діяльності придбаного підприємства, що прогнозується з обчислювальними  збитками в майбутньому;

2) корисного використання (амортизації  придбаних необоротних активів);

3) у разі перевищення справедливої  вартості придбаних нематеріальних  активів над вартістю негативного  гудвілу.

Норми П(С)БО 8 не поширюються на гудвіл. при обліку операцій, пов’язаних зі зміною вартості негативного гудвілу, слід використовувати П(С)БО 19 "Об'єднаним підприємством".

Порівнюючи положення "старих" і нових нормативних документів, що регламентують порядок бухгалтерського обліку нематеріальних активів, хотілося б зазначити таке.

Як відомо, раніше вкладення підприємства у придбання об’єктів промислової та інтелектуальної власності, майнових прав, програмних продуктів з метою подальшого продажу до складу нематеріальних активів не зараховувалися.

Аналізуючи положення П(С) БО 8, можна дійти висновку, що і в умовах дії національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку придбані підприємством вищезазначені об’єкти  з метою їх подальшого продажу також не включаються до складу нематеріальних активів. Аргументом на підтвердження правильності цього висновку є в першу чергу саме визначення нематеріальних активів, наведення в П(С)БО 8. Нематеріальний актив - це нематеріальний актив, який …утримується підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, адміністративних цілей або надання в оренду іншим особам. По-друге, відповідно до  Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.10.99 р. № 246, активи, які утримуються підприємством для  подальшого продажу за умови звичайної господарської діяльності, зараховуються до складу запасів. Отже,  придбані з метою подальшого продажу об’єкти промислової та інтелектуальної власності, майнових прав, програмних продуктів повинні відображатися на рахунку 28 "Товари".