Нормативное обоснование и актуальные проблемы учёта кредиторской задолженности

  Суммы налога на добавленную стоимость  по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам, оплаченным из подотчетных сумм, отражаются по счетам:

Дт 19       Кт 71      

  При возврате остатка неиспользованного  аванса на бухгалтерских счетах делается запись:

Дт 50      Кт 71

  Не  сданные в срок суммы неиспользованного  аванса можно считать ущербом, причиненным организации. К потерям можно отнести и суммы, незаконно (без разрешения руководителя), израсходованные подотчетным лицом. На счетах бухгалтерского учета это отражается следующим образом:

Дт 94       Кт 71      

  Расходы, связанные с командировками работников организации и подтвержденные необходимыми оправдательными документами, оплачиваются по фактически произведенным затратам. Указанные расходы относятся к нормируемым, т.е. при определении налогооблагаемой прибыли расходы на командировки принимаются только в пределах норм, установленных Министерством финансов РФ. В связи с ростом инфляции они повышаются. Нужно заметить, что нормы оплаты командировочных расходов установлены раздельно для командировок внутри страны, в страны СНГ и в другие зарубежные страны.

  Руководитель  организации может разрешить оплату командировочных расходов сверх установленных норм. Но в этом случае сумма превышения суточных расходов по сравнению с нормативными, выплаченная командированному, прибавляется к его оплате труда (рассматривается как беспроцентная ссуда) и облагается подоходным налогом с физических лиц. На эту сумму начисляются и страховые взносы.

  При командировке работников за границу  им выдается аванс в валюте страны командирования, исходя из установленных норм. Полученную в банке валюту отражают:

Дт 50      Кт 52      

  Для обоснования правильности расчета  суточных (или если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах) в состав прилагаемых к авансовому отчету оправдательных документов необходимо включить ксерокопию загранпаспорта с отметками о датах пересечения границ.

  При изменении за период командировки курса  валют возникшая курсовая разница отражается:

Дт 71       Кт  91      

Дт 91       Кт 71      

  Кроме указанных выше расчетных отношений, на счете «Расчеты с подотчетными лицами» отражают и расчеты по выданным работникам чековым книжкам. Выдача под отчет работникам чековых книжек отражается на бухгалтерских счетах следующей записью:

Дт 71        Кт 76     

Дт 70        Кт 76    63196,67 руб. – алименты

  После представления работником отчета об использованных чеках на их сумму делается запись с обратной корреспонденцией счетов; сальдо по счетам «Расчеты с подотчетными лицами» и «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части остатков средств на чековых книжках должны быть равны. Если возникает разница, то она отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Чековые книжки» и показывает сумму средств по неиспользованным чекам.

     В качестве первичных оправдательных документов, подтверждающих целесообразность использования подотчетных средств, принимаются товарные чеки, накладные, кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, счета, счета-фактуры, транспортные документы, акты закупки материальных ценностей у физических лиц и др.

      В процессе любой хозяйственной деятельности организацией используется живой труд. Оплату этого труда можно рассматривать, с одной стороны, как часть издержек производства и обращения, а с другой — как заработок каждого работника, т.е. источник удовлетворения материальных потребностей человека. Вопросы учета затрат на оплату труда и расчетов по заработной плате, выплатам и удержаниям рассмотрены отдельно. Однако организации ведут учет расчетов с персоналом и по таким видам расчетных операций, как расчеты с работниками за товары, проданные в кредит, по предоставленным им займам, по возмещению материального ущерба и др. Отражаются такие расчетные отношения на отдельном синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут открываться отдельные субсчета по видам расчетов (субсчет 1 – расчеты по предоставленным займам, субсчет 2 - расчеты по возмещению материального ущерба). По дебету этого счета отражают задолженность работников за проданные им товары или выданные ссуды, а по кредиту - списание этой задолженности. Аналитический учет ведут по работникам организации.

    Например, на субсчете «Расчеты по предоставленным  займам», открытом к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», отражаются расчеты с работниками по выданным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и пр.). Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету этого субсчета в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета»). При погашении займа (частичном или полном) дебетуют счета учета денежных средств.

    Дт 50    Кт  73/2   200000 руб. –  сумма займа выдана работнику  из кассы.

     По письменному заявлению работника задолженность по займу можно погашать частями путем удержаний из заработной платы. Такая операция отражается следующим образом:

  Дт 70       Кт 73/1   31463 руб.   

      Также особую группу расчетных операций составляют расчеты по возмещения материального ущерба. Эти расчеты обособлены на отдельном субсчете 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». На нем учитывают расчеты с материально ответственными лицами по выявленным недостачам, растратам, хищениям, а также расчеты с отдельными лицами по возмещению потерь от порчи товарно-материальных ценностей, по различным начетам о другим видам возмещения причиненного хозяйству ущерба (потери от брака, простоев и т.п.). На дебет субсчета записывают суммы причитающихся возмещений с виновных лиц за причиненный хозяйству ущерб. В частности, суммы недостающих материальных ценностей по балансовой стоимости относят сюда с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Как правило, с виновных лиц взыскивается компенсация за недостающие ценности в другой сумме, чем их балансовая стоимость (например, по рыночным ценам). Возникающая разница в оценке относится в дебет данного субсчета с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов».

      По кредиту субсчета «Расчеты  по возмещению материального  ущерба» счета 73 отражают погашение задолженности виновными лицами в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса» при платежах наличными или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» при удержании задолженности из заработной платы (оплаты труда).

     Суммы материального ущерба, которые невозможно взыскать с виновного лица из-за его неплатежеспособности (при возврате исполнительных документов с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество) или по другим причинам,  предусмотренным действующим законодательством, списывают с кредита субсчета 2 счета 73 на результаты деятельности хозяйства в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      Аналитический учет расчетов  по возмещению материального  ущерба ведут в ведомости № 38 –АПК аналитического учета по счетам расчетов строго по каждому должнику и случаям (суммам) причиненного ущерба (если за отдельными должниками числится несколько сумм). В конце месяца итого оборотов из ведомости переносят в журнал-ордер № 8-АПК (см. прил. 10) по кредитовым оборотам общей суммой. Из журнала-ордера в установленном порядке итоги кредитовых оборотов с составляющими суммами по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.[24]

  В практике хозяйственной деятельности организации часто возникают расходы, которые производят через своих сотрудников, которым выдаются наличные деньги под отчет. Расчеты через подотчетных лиц производятся в случаях, когда оплата со счетов в банках или из кассы нецелесообразна или невозможна. Наличные деньги для выдачи подотчетным лицам организации получают с расчетного или валютного счетов.

  Значительную  группу операций на сельскохозяйственных предприятиях составляют расчеты по страхованию. Учет расчетов по страхованию ведут на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет активно-пассивный. По дебету счета начисляется дебиторская задолженность отдельных лиц и организаций, а также отражается погашение кредиторской задолженности. По кредиту счета начисляется кредиторская задолженность и погашение дебиторской задолженности. Сальдо по счету показывают в балансе развернуто.

  К данному счету открываются следующие  субсчета:

  76/1 – расчеты по имущественному  и личному страхованию. Отражаются  расчеты по страхованию имущества  и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению). По дебету счета отражают начисление страхового возмещения страховой компанией организации и уплата начисленных страховых платежей страховой компанией. По кредиту счета отражается начисление причитающих страховых платежей  организации страховой компании и получение страховых возмещений.

  Страхование имущества обеспечивает организации  возмещение затрат, связанных с приобретением  нового имущества в замен утраченного  или поврежденного. Страхование может быть обязательным или добровольным. Начисление сумм страховых платежей, т.е. их включение в себестоимость продукции (работ, услуг) производится организацией только после вступления договора страхования в силу. Если этот срок в договоре не указан, договор вступает в силу после уплаты страхового взноса.

  Личное  страхование позволяет предоставить работникам организации материальное обеспечение в случае нетрудоспособности. При наступлении страхового случая или окончание действия договора страхования, производится выплата застрахованному лицу страховой суммы полностью или частично.

  Аналитический учет по счету 76/1 ведут в ведомости, а синтетический в журнале  ордере 8 АПК в разрезе корреспондирующих  счетов, затем кредитовый оборот переносят в главную книгу.

       Дт 44/2   Кт  76/1  4675 руб. – начисление страхового платежа.

  76/2 – расчеты по претензиям, отражает  расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным штрафам и неустойкам.

    Претензии возникают из несоблюдения или частичного несоблюдения условий заключенного договора и обязательств по расчетам. Претензия предъявляется в письменном виде и подписывается руководителем или его заместителем, передается они заказным письмом. К претензии должны быть приложены документы, подтверждающие ее обоснованность: копия договора, счетов фактур, платежных поручений.

  Аналитический учет по счету 76/2 ведется по каждому  дебитору и отдельным претензиям.

  76/3 – расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам. Учитываются расчеты по причитающимся организации другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

  76/4 – расчеты по депонированным суммам. Учитывают расчеты по депонированным суммам оплаты труда и других аналитических сумм (выплат).

  Аналитический учет депонированных сумм осуществляется в книге учета депонированной заработной платы, которая открывается  на год. Невостребованные депонированные суммы работниками в течение 3 лет хранятся) до истечения срока исковой давности)  и выдаются в течение этого периода по первому требованию работника. По истечении этого срока депонированные суммы списываются.

        Дт 70    Кт 76/4  1811374 руб. –  отражено депонирование невыплаченной суммы.

  76/5 – расчеты с квартиросъемщиками. Аналитический учет ведут в разрезе каждого квартиросъемщика, жильцов общежития, арендатора.

  76/6 – расчеты с родителей за  содержание детей в детском  саду.

  76/7 – НДС по отгрузке.

  76/8 – расчеты с прочими дебиторами  и кредиторами.

  76/9 – расчеты с продавцами.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      4. Совершенствование учета на предприятии СПК Агрофирма «Культура»

      4.1. Совершенствование учета кредиторской задолженности