г)
содержание хозяйственной операции;
д)
измерители хозяйственной операции
в натуральном и денежном выражении;
е)
наименование должностей лиц, ответственных
за совершение хозяйственной операции
и правильность ее оформления;
ж)
личные подписи указанных лиц. [5]
Концепция
развития бухгалтерского учета и
отчетности в Российской Федерации
на среднесрочную перспективу, разработанная
по решению Правительства Российской
Федерации, направлена на повышение качества
информации, формируемой в бухгалтерском
учете и отчетности, и обеспечение гарантированного
доступа к ней заинтересованным пользователям.
[11]
1.2.
Теоретические основы
В
современных условиях хозяйствования
нормальная деятельность организации
невозможна без периодического привлечения
дополнительной поддержки в виде заемных
средств (кредитов и займов).
Кредиторская
задолженность представляет собой
обязательства организации за поставленные
ей товары, работы и услуги, а также другие
обязательства в пользу кредиторов, обусловленные
прошлыми хозяйственными событиями и
сделками. Выполнение обязательств организации
влечет за собой использование активов
в определенном периоде, т. е. их передачу
по требованию кредиторов. Таким образом
идет отток экономических ресурсов организации,
который обусловлен необходимостью исполнения
существующих обязательств, выраженных
в конкретной сумме.
Н.Н. Бондина, И.А. Бондин, Ю.А. Незванкина
[17] в своей статье рассмотрели «Роль кредита
в формировании оборотных средств». В
современных условиях, когда отечественный
аграрный сектор в целом только начинает
преодолевать кризис, заметно возросла
роль кредита в качестве источника формирования
оборотных средств. Отмечая особую актуальность
проблемы, заметим, что усиление значения
банковского кредита в настоящее время
обусловливается еще и темпами инфляционных
процессов.
Воздействие инфляции на процесс
воспроизводства оборотных средств
многогранно: она оказывает непосредственное
и косвенное влияние. Прямое (непосредственное)
влияние инфляции характеризуется обесценением
оборотных средств за время их оборота,
то есть после завершения оборота организация
фактически не получает авансированной
суммы оборотных средств в составе выручки
от реализации продукции. В свою очередь,
косвенное влияние инфляции выражается
в замедлении оборота средств из-за кризиса
неплатежей, обусловленного низкой эффективностью
сельскохозяйственного производства.
При этом использование краткосрочного
банковского кредита в качестве
источника формирования оборотных средств
в обоснованных рамках является существенным
рычагом повышения экономической эффективности
всего сельскохозяйственного производства
в целом.
А. Архиерейский [13] в своей статье рассказал
о списание кредиторской задолженности.
В деятельности каждой организации может
наступить момент, когда в связи с истечением
срока исковой давности или по иным причинам
кредитор утрачивает право требовать
возврата (оплаты) ранее переданного имущества.
Однако при этом возникает необходимость
уплатить налог на прибыль. Доход в виде
сумм кредиторской задолженности (обязательства
перед кредиторами), списанной в связи
с истечением срока исковой давности или
по другим основаниям, признается доходом
предприятия.
Досрочное списание задолженности:
истечение трехгодичного срока исковой
давности (ст. 196 ГК РФ) является наиболее
распространенным основанием для списания
задолженности. Однако п. 18 ст. 250 НК РФ
обязывает налогоплательщика списывать
задолженность также и «по другим основаниям»,
т.е. в некоторых случаях кредиторская
задолженность должна быть списана до
истечения трех лет.
Нередко в ходе проверки налоговые
органы требуют списать кредиторскую
задолженность до истечения срока исковой
давности, если имеется информация об
исключении организации-кредитора из
Единого Государственного Реестра Юридических
Лиц. При предъявлении такого рода претензий
не следует спешить с ними соглашаться.
Исключение кредитора из ЕГРЮЛ, действительно,
является основанием для досрочного списания
задолженности, но только при ликвидации
организации. Если кредитор был исключен
из реестра как недействующее лицо без
прохождения процедуры ликвидации, то
задолженность необходимо списать только
через год после внесения записи в ЕГРЮЛ.
Другим возможным основанием
для досрочного списания кредиторской
задолженности помимо ликвидации контрагента
является прощение долга (ст. 415 ГК РФ).
Прощение долга признается дарением (безвозмездной
передачей имущества) только в том случае,
если кредитор не получает при этом экономической
выгоды. В случае, когда прощение долга
осуществляется в обеспечении возврата
иной (непрощенной) задолженности, оно
не может быть квалифицировано как дарение,
и, соответственно, на такую операцию не
распространяется запрет на дарение между
коммерческими организациями.
В некоторых ситуациях налоговые
органы понимают прощение долга слишком
расширительно. Иногда они ссылаются на
тот факт, что по результатам встречной
проверки в бухгалтерском учете кредитора
не выявлена задолженность данного налогоплательщика.
Следует учесть, что бухгалтерский учет
не может изменять гражданско-правовые
отношения сторон. Прощение долга является
гражданско-правовой сделкой, которая
не может быть совершена путем ненадлежащего
ведения учета у кредитора.
Списание долга – по результатам инвентаризации,
налогоплательщик обязан вести в установленном
порядке учет своих доходов (расходов)
и объектов налогообложения, если такая
обязанность предусмотрена законодательством
о налогах и сборах. НК РФ не устанавливает
специальных способов выявления просроченной
кредиторской задолженности для целей
налогообложения. Исключением являются
положения нормативных актов по бухгалтерскому
учету о проведении инвентаризации финансовых
обязательств.
На основании Федерального закона
о бухгалтерском учете организации
должны проводить ежегодную инвентаризацию
имущества, в том числе и обязательств
перед кредиторами. Проведение инвентаризации
за более краткие периоды является правом
экономического субъекта, но не его обязанностью.
Ссылка на положения законодательства
о бухгалтерском учете в данном случае
является обоснованной. В НК РФ прямо указано,
что налоговый учет ведется по правилам
бухгалтерского учета.
Таким образом, списание кредиторской
задолженности по результатам
инвентаризации (однако не реже раза в
год) на основании приказа руководителя
организации. Задолженность списывается
в том налоговом (отчетном) периоде, в котором
завершена инвентаризация, независимо
от периода, в котором истек срок исковой
давности. Арбитражные суды склонны признавать
за налогоплательщиком право списать
кредиторскую задолженность по результатам
инвентаризации и в следующем налоговом
периоде, даже если срок исковой давности
истек в предшествующем налоговом периоде.
Списание кредиторской задолженности
по результатам проведенной инвентаризации
позволяет использовать необходимый набор
первичных документов. Начисление налога
по списанной задолженности без требуемых
оправдательных документов противоречило
бы требованию полноты и достоверности
налогового учета.
О.М. Бурдюгова и Р.Б. Гриб [16] в своей статье
отметили, что получателями государственной
помощи являются предприниматели и организации
стратегических отраслей народного хозяйства,
кредитные и потребительские кооперативы,
получившие банковские кредиты для приобретения
материальных ресурсов, основных средств
и уплаты страховых взносов.
Участие государства в долевом
финансировании затрат заемщиков
по обслуживанию кредитов осуществляется
посредством возмещения из бюджета части
затрат на уплату процентов. Обязательными
условиями предоставления государственной
помощи является целевое использование
кредитов и фактическая уплата процентов
банку.
Проценты, причитающиеся к оплате
кредитным организациям по полученным
от них кредитам, - это затраты, связанные
с получением и использованием кредитов.
Проценты признаются расходами того периода,
в котором они произведены (текущими расходами),
за исключением той части, которая подлежит
включению в стоимость инвестиционного
актива и погашается посредством начисления
амортизации. Проценты по кредитам, непосредственно
относящимся к формированию инвестиционного
актива (приобретение, строительство),
начисление амортизации по которому не
предусмотрено, относятся к текущим расходам.
Проценты по полученным кредитам, признанные
текущими расходами организации, являются
прочими расходами и подлежат включению
в финансовый результат.
Проценты по полученным кредитам,
связанным с формированием инвестиционного
актива, по которому по правилам учета
амортизации не начисляется, признаются
текущими расходами и относятся на прочие
расходы. Поэтому субсидию на уплату части
таких процентов необходимо рассматривать
как средства на финансирование текущих
расходов.
Списание субсидии на уплату
части процентов по полученным кредитам,
относящейся к средствам на финансирование
текущих расходов, со счета 86 «Целевое
финансирование» производится на системной
основе в периоды признания расходов,
на финансирование которых они предоставлены.
Проценты признаются расходами того периода,
в котором они произведены, однако проценты
по полученным кредитам организация начисляет
в соответствии с условиями кредитного
договора.
Субсидии на уплату части процентов
по полученным кредитам, относящейся
к средствам на финансирование капитальных
расходов, со счета 86 «Целевое финансирование»
списываются на систематической основе
на протяжении срока полезного использования
внеоборотных активов. При этом субсидия
признается доходом будущих периодов
при вводе объектов внеоборотных активов
в эксплуатацию с последующим отнесением
в течение срока полезного использования
объектов внеоборотных активов в размере
начисленной амортизации на внереализационные
доходы. В случае невыполнения организацией
условий предоставления субсидии денежные
средства подлежат возврату в бюджет.
По мнению А.С. Абрамовой, ошибки
при отражении расчетов с дебиторами
и кредиторами можно объединить в следующие
группы: отсутствие документального подтверждения
и ошибки при оформлении первичных документов;
некорректные учетные записи; неверная
оценка величины задолженности; ошибки
в периодизации.
В качестве ошибок при оформлении
договоров, влияющих на возможность
погашения дебиторской или кредиторской
задолженности, можно выделить:
- отсутствие
самого договора, что ведет к возникновению
споров между сторонами из-за отсутствия
условий надлежащего исполнения сделки;
- отсутствие
в тексте договора расшифровки предмета
договора, т.е. нет четкого указания, что
следует осуществить по данному договору;
- наличие в
договоре форс-мажорных обстоятельств,
в действительности таковыми не являющихся
(например, реорганизация фирмы и т.п.);
- несоблюдение
специфических регламентирующих требований
(отсутствие лицензий, нарушения ограничений
в обороте вещей, являющихся предметом
сделки);
- отсутствие
существенных условий, обязательных для
данного вида договора в соответствии
с Гражданским кодексом РФ, что может привести
при налоговой проверке к переквалификации
договора с последующим доначислением
налогов и налогообложением штрафных
санкций.
По отдельным видам задолженности
часто неправомерно производится
зачет дебиторских и кредиторских
обязательств. Нередко в составе
дебиторской или кредиторской задолженности
числится задолженность с истекшим сроком
исковой давности. Задолженность, по которой
истек срок исковой давности, списывается
по каждому обязательству на основании
данных проведенной инвентаризации, письменного
обоснования и приказа (распоряжения)
руководителя организации и относится
соответственно на счет средств резерва
сомнительных долгов либо на финансовые
результаты у коммерческой организации.
Следует избегать занижения величины
задолженности из-за некорректного
отражения в учете НДС с авансов полученных,
т.е. оформления в учете начисления НДС
по авансам, полученным от покупателей
и заказчиков. Неверная оценка величины
задолженности может быть следствием
неправомерного отражения в учете прекращения
обязательств с использованием сложных
форм расчетов (взаимозачет, договоры
агентирования).