Нормативное обоснование и актуальные проблемы учёта кредиторской задолженности

обособленному отражению подлежит задолженность  перед дочерними и зависимыми обществами;

• по валюте осуществления расчетов:

в валюте Российской Федерации,

            в иностранной валюте (учитываются  на отдельных субсчетах вышеуказанных счетов по каждому виду валют);

• по сроку погашения задолженности:

краткосрочная и долгосрочная,

срочная и просроченная,

доступная для взыскания и с истекшим сроком исковой давности.

        Исходя из разнообразия возможных  классификаций, в учетной политике должна раскрываться та система учета кредиторской задолженности, которая используется в организации. Также следует обеспечить подробный аналитический учет имеющихся обязательств.

      Кроме того, кредиторская задолженность может быть классифицирована по следующим основаниям:

• по правовой природе возникновения:

                 из договорных отношений (на  основании трудовых, гражданско-правовых договоров),

                 из публично-правовых отношений  властного принуждения (на основании закона),

                 на основании решения суда,

                 на основании обычаев делового  оборота, как допускается Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России;

• по процедуре погашения:

                  подтвержденная кредитором, т.е.  признаваемая должником, - добровольное погашение, вероятность погашения платежеспособным должником высокая,

                  не подтвержденная кредитором, т.е.  оспариваемая должником, - вероятность  погашения не определена, погашение  возможно только по окончании претензионной работы,

                  списанная должником как нереальная  для взыскания и учитываемая за балансом, - вероятность погашения крайне мала, погашения платежеспособным должником возможно лишь в исключительных случаях (например, объявится кредитор, безвестно отсутствующий в течение долгого времени),

                  задолженность неплатежеспособного  должника, находящегося на стадии  банкротства, - вероятность погашения  зависит от размеров конкурентной массы;

• по наличию обеспечения:

обеспечение исполнения не выдавалось,

                  выдалось обеспечение исполнения  обязательства, предусмотренное в п. 1 ст. 329 ГК РФ,

                  по видам обеспечений (требуется  учет за балансом на  счете  009 «Обеспечение обязательств и  платежей выданные»);

• по очередности погашения.

 

  3.2. Учет кредиторской задолженности  при расчетах с поставщиками  и покупателями

        Для осуществления процесса производства предприятию необходимо иметь определенную величину производственных запасов. Как правило, большую их часть хозяйства закупают у поставщиков.

      Основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками, является счет-фактура. (см. прил. 7)

      Счет-фактура составляется поставщиком (подрядчиком) на имя покупателя или заказчика в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) или предоплаты (аванса) представляется поставщиком покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость в порядке, установленном федеральным законом.

      Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг).

В счете-фактуре  должны быть указаны:

• порядковый номер счета-фактуры;
• наименование и регистрационный номер поставщика товара (работы, услуги);
• наименование получателя товара (работы, услуги);
• наименование товара (работы, услуги);
• стоимость (цена) товара (работ, услуг);
• сумма НДС;

• дата представления счета-фактуры. 
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг), и скрепляется печатью организации (предприятия).

  При получении товаров (работ, услуг) счет-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным представителем.

  В счете-фактуре не допускаются подчистки  и помарки. Исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления.

  Получаемые  и выдаваемые счета-фактуры хранятся раздельно в журналах учета счетов-фактур и им полных пяти лет с даты их получения (выдачи). Счета-фактуры в журналах учета должны быть прошиты и пронумерованы.

  При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), не облагаемых НДС, в счете-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

      Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется поставщиком составлением счетов-фактур и соответствуем и записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства, записи по этим средствам в книге покупок не производят.

      При отгрузке товаров (выполнении работ, оказанию услуг) под полученную предоплату (аванс) в 1 продаж делается запись, уменьшающая сумму оформленного НДС по этой предоплате (авансу) с соответствующим изменением итоговой суммы налога за отчетный период, в котором произведена отгрузка. Затем отражаются операции по фактической отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) под полученную предоплату (аванс).

  Наряду  со счетами-фактурами поставщики дополнительно могут представить покупателям другие сопроводительные документы: накладные, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ и другие документы, которые предусмотрено составлять договором поставки, заключенным между поставщиком и покупателем.

        Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По отношению к балансу счет пассивный. По кредиту счета отражаются суммы по акцептованным и принятым к оплате счетам за товарно-материальные ценности и прочие услуги.

  Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в промышленных, торговых, транспортных и предприятиях иных отраслей (кроме сельскохозяйственных) строится в журнале-ордере № 6 в разрезе каждого поставщика. В зависимости от объема расчетных операций и их интенсивности, журнал-ордер и ведомости могут открываться на месяц, квартал, полугодие, год. [23]

  Синтетический учет представлен итоговой строкой журнала-ордера № 6 и Главной книгой.

  В сельскохозяйственных предприятиях вместо журнала-ордера № 6 ведется журнал-ордер № 6-АПК. Порядок его ведения аналогичен журналу-ордеру № 6. (см. прил. 17)

                                                                                                     Таблица 4

  Итого оборот по  Дт  22915437,32; оборот по Кт  32530561,60.

  Сальдо  конечное Дт 7566779,94;                      Кт 47065202,29

  В данном случае возникла дебиторская  задолженность 39498422,35.                                 

  По  счету 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» может иметь место следующая корреспонденция счетов:

  • поступление товарно-материальных ценностей от поставщиков, а также выполнение ими работ, услуг:

  Дт 10/3   Кт 60  84128,14 руб. – поступило диз. топливо летнее от поставщика.

  Дт 10/3   Кт 60   45902,97 руб. – поступил бензин А-80 от поставщика.

       Уплачен НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам):

  Дт 19/3   Кт 60   15143,06 руб. – уплачен НДС  за приобретенное диз. топливо.

  Дт 19/3   Кт 60   8262,53 руб. – уплачен НДС  за приобретенный бензин А-80.

• Оплата поставщикам за товарно-материальные ценности, работы и услуги:

  Дт 60   Кт 50    99271,20 руб. – оплата поставщику за поставленное диз. топливо.

  Дт 60   Кт 50   54165,50 руб. – оплата поставщику за поставленный бензин А-80.

       Расчеты сельскохозяйственных предприятий с заготовительными организациями и прочими покупателями за проданную продукцию учитывают на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет является активным и имеет сальдо по дебету. На нем учитывается задолженность заготовительных организаций и прочих покупателей в пользу хозяйства. Операции по продаже сельскохозяйственной продукции заготовительным организациям и прочим покупателям отражаются на данном счете следующим образом. По дебету счета показывают начисление задолженности в пользу хозяйства соответствующих заготовительных организаций и прочих покупателей за проданную им продукцию, по кредиту – погашение этой задолженности.

      Покупатель оплачивает поставленную  продукцию с соблюдением порядка и формы расчетов (см. прил. 8, 9, 11), предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и формы расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

      В соответствии с заключенными  договорами организация может получать авансы под поставку материальных ценностей, под выполнение работ или при оплате продукции и работ по частичной их готовности. [18]