Нормативное обоснование и актуальные проблемы учёта кредиторской задолженности

      По мере отгрузки продукции  и оказания услуг к оплате  предъявляются расчетные документы,  в которых величина выручки от их реализации отражается:

      Дт  62         Кт  90/1.      2 шт.*20,93 руб. = 41,86 руб. - начислена задолженность по цене реализации за творог.  

      Дт  62        Кт  90/1        180 шт.*21,00 руб. = 3780,00 руб. - начислена задолженность по цене реализации за молоко пастеризованное, 1л 3,2%.     

      Погашение задолженности покупателям  и заказчикам (оплата расчетно-платежных  документов) отражается:

      Дт  50/1    Кт  62    41,86  -  погашение задолженности покупателями за творог.

      Дт  50,1      Кт   62   37800,00 руб. – погашение задолженности  покупателями за молоко пастеризованное, 1л. 3,2%.

      Аналитический учет расчетов с покупателями ведут в разрезе каждого покупателя. Для отражения расчетов с покупателями в системе учетных регистров предназначен журнал-ордер № 11-АПК. (см. прил. 18)

3.3 Учет  кредиторской задолженности при  расчетах с финансовыми органами

  Сельскохозяйственные, как и все другие, предприятия  производят определенные платежи в бюджет: плата за землю, налоги на прибыль и добавленную стоимость, налог на операции с ценными бумагами, перечисляют суммы налогов, удержанных из заработной платы рабочих и служащих, суммы акцизов, местных налогов, государственной пошлины и др. Все перечисленные виды расчетов с финансовыми органами сельскохозяйственные предприятия учитывают на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", который является активно-пассивным и может иметь развернутое сальдо. По кредиту сальдо отражает задолженность хозяйства в пользу финансовых органов по платежам в бюджет, по дебету — задолженность финансовых органов и пользу хозяйства. Как правило, счет имеет кредитовое сальдо.

   По  кредиту счета 68 "Расчеты по налогам  и сборам" отражают начисленные суммы платежей в бюджет. По дебету этого счета записывают погашение задолженности финансовым органам по платежам в бюджет, а также зачтенные суммы налога на добавленную стоимость. Начисление большинства налогов: земельного налога, НДС, налога на прибыль и др. делают на основании соответствующих расчетов. Налоги с заработной платы работников отражают по данным расчетно-платежных ведомостей.

  Что касается специализированных налогов  и сборов, уплачиваемых в дорожные фонды, то они также учитываются на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".

  Рассмотрим  корреспонденцию счетов по расчетам с бюджетом, дорожными фондами по основным видам платежей.

   Земельные платежи. Начисляемые суммы земельных платежей относятся на соответствующие затраты, учитываемые на счетах по принадлежности используемых земель: 20 "Основное производство" — по землям, учитываемым в процессе производства; 08 "Вложения во внеоборотные активы" — по земельным участкам, на которых возводятся строительные объекты; 23 "Вспомогательные производства" — по земельным участкам, занятым этими производствами (мастерские, машинные дворы, гаражи, машинные полигоны и т. п.), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" — по землям под объектами ЖКХ, социально-культурного назначения, столовыми, пекарнями и т. п. При этом во всех случаях корреспондирующим счетом по кредиту будет счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по земельному налогу".

  Если  твердого закрепления земель нет (а  такое положение в сельском хозяйстве существует по большинству объектов основного производства, особенно в растениеводстве), то практикуется отнесение сумм земельных платежей в течение года на счет 26 "Общехозяйственные расходы" (с распределением в конце года на объекты основного производства по счету 20 в соответствии с фактическим использованием земель).

  Перечисление  сумм начисленных земельных платежей отражается по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по земельному налогу", и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

 Подоходный  налог с физических лиц в сельскохозяйственных предприятиях отражается на счетах в общеустановленном порядке: при начислении налога делается запись по кредиту счета 68, субсчет " Расчеты по подоходному налогу с физических лиц", и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" по аналитическим счетам расчетов по оплате труда лиц, у которых удерживается налог. При перечислении сумм налога: дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", кредит счета 51 "Расчетные счета". Особенность по данному налогу в сельском хозяйстве состоит в том, что применяется специализированная форма расчетно-платежной ведомости № 141-АПК, в которой по каждому работнику выводятся суммы подоходного налога, подлежащие удержанию за отчетный месяц (как разница сумм начисленного подоходного налога с начала года и сумм уплаченного налога до отчетной даты), т.е. по предыдущей ведомости.

    Налог на прибыль уплачивается в случаях, если по условиям налогообложения данное хозяйство обязано его уплачивать. Корреспонденция счетов по данному налогу следующая: при авансовых платежах налога в течение года — дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", кредит счета 51; при начислении налога с прибыли в конце года — дебет счета 99 "Прибыли и убытки", кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"; затем погашается разница между начисленной суммой и авансовыми платежами — дебет счета 68, кредит счета 51 или обратная запись, если авансовый платеж превышает фактическое начисление налога.

  Налог на добавленную стоимость. Как известно, по данному налогу используются два счета: 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" — на суммы НДС, начисляемые поставщикам и другим кредиторам за поступающие ценности и выполненные для хозяйства работы и услуги, и счет 68 " Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", где отражаются суммы НДС от покупателей (по кредиту) и суммы НДС, уплаченные поставщикам и подлежащие зачету (по дебету). В результате сопоставления кредитового и дебетового оборотов субсчета определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (при кредитовом сальдо субсчета) либо возмещению из бюджета (при дебетовом сальдо субсчета).

      Из-за несовершенства применяемых регистров аналитического учета по расчетам НДС были введены дополнительные регистры внесистемного учета: Журнал регистрации счетов-фактур, Книга покупок и Книга продаж. В сельском хозяйстве применяемый регистр системного аналитического учета по НДС — ведомость № 32-АПК вполне обеспечивает систематизацию данных по НДС, начисляемому поставщикам, по НДС, начисляемому к получению от покупателей, и, самое главное, НДС, подлежащему уплате в бюджет. В связи с тем, что введенные формы внесистемного учета являются обязательными (они были введены на основании соответствующего постановления Правительства РФ), сельскохозяйственные предприятия, разумеется, ведут и их, что приводит к дублированию в учете, содержанию в бухгалтерии дополнительного работника, чтобы обеспечить ведение этих громоздких форм внесистемного учета.

  Налог на имущество сельскохозяйственные организации уплачивают лишь в отдельных случаях. Он подлежит отнесению на финансовые результаты деятельности организации с кредита счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество", в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". Уплата налога отражается записью по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество", кредит счета 51 "Расчетные счета". [14]

  Сумма налога исчисляется плательщиками  самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определенной за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества за исключением необлагаемых налогом объектов, балансовая стоимость которых (за вычетом сумм износа) уменьшает облагаемую базу по налогу (до 2 %). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

  Налог с продаж. Если его уплачивают сельскохозяйственные организации, он оформляется типовыми записями: при начислении налога — дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Расчеты по налогу с продаж", кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и при уплате — дебет счета 68, кредит счета 51 "Расчетные счета".

  По  счету 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» ведется учет расчетов по социальному страхованию (субсчет 1), пенсионному обеспечению (субсчет 2), медицинскому страхованию (субсчет 3).

  На  предприятиях всех отраслей на заработную плату рабочих и служащих производят в определенном проценте отчисления для социального страхования. За счет этих отчислений работники получают оплату по временной нетрудоспособности и другие выплаты. Отчисления на социальное страхование вносят на специальный счет профсоюза в банке. (см. прил. 10)

  Все операции по расчетам с органами социального  страхования учитывают на субсчете 1 «Расчеты по социальному страхованию» счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На кредит этого субсчета записывают суммы, начисленные органам социального страхования. Кроме того, по кредиту отражают суммы поступлений от членов профсоюза за частичную оплату стоимости льготных путевок и от профсоюзных органов на возмещение сумм превышения расходов на социальное страхование над суммой отчислений. По дебету учитывают перечисление задолженности органам социального страхования, а также начисленные суммы выплат по листкам нетрудоспособности и прочие платежи, предусмотренные законодательством за счет средств социального страхования.

  Все операции по расчетам по пенсионному  обеспечению учитывают на субсчете 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; на субсчете 3 – «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»; на субсчете 5 – «Расчеты по соцстраху от несчастных случаев на производстве».

        Дт  69/5    Кт  70  145929,12 руб.  – начислено пособие по временной  нетрудоспособности, полученной в  результате производственной травмы.

      3.4. Учет кредиторской задолженности при расчетах с разными физическими лицами

  Подотчетные лица — это работники, получающие авансом наличные деньги в кассе организации на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские и представительские расходы, оплату командировок и т.д. Командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

  Список  лиц, которые могут получать деньги под отчет, оформляется приказом руководителя организации. На командировки приказ оформляется в каждом отдельном случае. В соответствии с приказом работник получает аванс. Размер аванса определяется, исходя из целей (что купить или оплатить) и условий командировки (место назначения, продолжительность, вид транспорта, место проживания и пр.). Новый аванс выдается при условии полного отчета по ранее полученным суммам. Деньги под отчет выдаются кассиром на основании расходного кассового ордера.

  Для учета таких расчетов используется самостоятельный синтетический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету этого счета отражается получение авансов или возмещение расходов по авансовому отчету, а по кредиту — расход аванса и возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу организации. Остаток может быть как дебетовым, так и кредитовым, а также одновременно и дебетовым, и кредитовым. Дебетовый остаток показывает задолженность работника перед организацией (дебиторскую), а кредитовый - задолженность организации перед работником (кредиторскую). При наличии в организации отдельных структурных подразделений, филиалов или отдельных видов деятельности к счету «Расчеты с подотчетными лицами» могут открываться субсчета. Аналитический учет ведется по каждому подотчет ному лицу.

  При выдаче аванса подотчетному лицу производится бухгалтерская запись:

Дт 71       Кт50     

  После возвращения  из командировки работник должен представить в течение трех дней авансовый отчет об израсходованных суммах. К авансовому отчету прикладывают командировочное удостоверение с отметками о дате выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы об оплате жилья и расходах на проезд. Авансовые отчеты об административно-хозяйственных расходах сдаются с приложением документов (товарных чеков, счетов и пр.), подтверждающих произведенные расходы; неиспользованные остатки подотчетных сумм должны возвращаться в кассу организации.[18]