Методы учета затрат

      Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов, под которыми понимают остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе превращения исходного сырья в готовую продукцию, утратившие полностью или частично первоначальные свойства и потерявшие возможность использования по прямому назначению.

      Отходы  подразделяют на возвратные и безвозвратные. Возвратными называются отходы, которые могут быть использованы предприятием или реализованы на сторону (обрезки, стружки и др.). Оценку возвратных отходов осуществляют в зависимости от их характера и направления использования. Количество и стоимость возвратных отходов целесообразно по каждому виду продукции определять прямым путем, а при невозможности этого - распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованных сырья или материалов.

      Возвратные  отходы оформляются следующей бухгалтерской  записью:

      Д 10 – К 20, 23

      Безвозвратными  называются отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства (распыл, угары и др.). Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

      Учет  затрат на оплату труда.

      По  статье «Заработная плата производственных рабочих» планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции. В состав основной заработной платы производственных рабочих включают:

• оплату  операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременную оплату труда;
• доплаты по сдельно и повременно-премиальным системам оплаты труда, районным коэффициентам и др.;
• доплату к основным сдельным расценкам в связи с отступлением от нормальных условий производства.

Д 20 –  К 70, 69 – начисление заработной платы  и единого социального налога.

      Основная  заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно-пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.

      Дополнительную  заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные нужды с заработной платы производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Учет  расходов по обслуживанию производства и управлению

      К расходам по обслуживанию производства и управлению относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитываются на синтетическом счете 25 «Общепроизводствен-ныерасходы»; общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье включают в себестоимость продукции.

      Указанные счета активные, собирательно-распределительные.  На дебете счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета.  После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют.

     Счет 25Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитывают  обычно на субсчете 25-1 счета 25 «Общепроизводственные расходы». Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут по каждому цеху (производству и др.) в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:

      1) «Амортизация оборудования и транспортных средств»;

      2) «Эксплуатация оборудования»;

      3) «Текущий ремонт оборудования  и транспортных средств»;

      4) «Внутризаводское перемещение грузов»;

      5) «Прочие расходы».

      Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов (ф. № 12), которые открывают на каждый цех в отдельности.

      По  окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию

      На  втором субсчете счета 25 «Общепроизводственные  расходы» ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделениям (цехом, производством и т.д.). Аналитический учет второй части общепроизводственных «расходов ведут по каждому цеху в отдельности также в ведомости учета затрат цехов, по следующей типовой номенклатуре статей:

      1) «Содержание аппарата управления  цеха»;

      2) «Содержание прочего цехового  персонала»;

      3) «Амортизация зданий, сооружений  и инвентаря»;

      4) «Содержание зданий, сооружений, инвентаря»;

      5) «Текущий ремонт зданий и сооружений»;

      6) «Испытания, опыты и исследования»;

      7) «Охрана труда»;

      8) «Прочие расходы».

      Непроизводительные  расходы

      9) «Потери от простоев»;

      10) «Потери от порчи материальных  ценностей при хранении в цехах»;

      11) «Недостача материальных ценностей  и незавершенного производства» (за вычетом излишков);

      12) «Прочие непроизводительные расходы».

      Счет 26

      Общие для всей организации расходы  учитывают на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела:

1. Расходы на управление организацией
2. Общехозяйственные расходы
3. Сборы и отчисления
4. Общезаводские непроизводительные расходы

            Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов (ф. № 15)

            Списание общехозяйственных  расходов по назначению отражают при  журнально-ордерной форме учета  в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Д 20 –  К 26 на  сумму расходов, относящихся к основному производству,

Д 23 –  К 26 на сумму расходов, относящихся к вспомогательным производствам,

Д 76 –  К 26 на сумму расходов, причитающихся к получению от поставщиков в возмещение потерь от простоев по внешним причинам,

Д 91, 99 –  К26 на сумму расходов, понесенных предприятиями в результате временной остановки производства и др.

            В составе общехозяйственных  и общепроизводственных расходов многие виды затрат ограничены утвержденными в установленном порядке лимитами, нормами и нормативами для целей налогообложения, контроля затрат и других целей (командировочные, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров и др.).

            Учет потерь от брака

            Статья «Потери  от брака» имеется, как правило, только в отчетных калькуляциях. Браком считаются  изделия и полуфабрикаты, которые  по своему качеству не соответствуют  установленным стандартам, техническим  условиям или договорам.

            В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).

            Исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

            Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам возможного использования или используют в качестве вторичного сырья для переработки на другие виды продукции. Потери от неисправимого брака исчисляют вычитанием из его себестоимости стоимости забракованных изделий по ценам возможного использования и сумм, удерживаемых с виновников брака.

            Синтетический учет потерь от брака ведут на активном счете 28 «Брак в производстве».

            По дебету этого  счета отражают затраты по исправлению частичного брака (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.), а также себестоимость окончательного брака (с кредита соответствующего счета производства).

            Потери от брака  списывают с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет различных счетов в зависимости от причин брака и порядка возмещения потерь:

счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - если брак произошел по вине рабочих;

счета 76 «Расчеты по претензиям» - если брак произошел по вине поставщиков недоброкачественных сырья и материалов;

счета 10 «Материалы» - на стоимость забракованных  изделий по цене возможного использования;

соответствующего  счета производства - если невозмещенные  потери от брака относятся на себестоимость готовой продукции.

            В случае исправимого  брака изделие из производства не изымается:

Затраты на исправление брака Д 28 – К 10, 70, 69…

Списание  затрат на себестоимость Д 20 – К 28

            В случае неисправимого  брака изделие из производства изымается. Учет брака ведется по фактическим затратам, начиная от первой операции до операции выявления брака.

Изъятие брака из производства: Д 28 – К 20 по фактическим затратам.

Списание  брака: Д 70 – К 28 – по вине работника

                        Д 76 – К 28 – по вине поставщика

                        Д 20 – К 28 – виновник не выяснен

Д 10 – К 28 – в случае возможности  использования брака по цене сырья  и материалов.

            Аналитический учет потерь от брака ведут в каждом цехе, по видам забракованной продукции и статьям расходов.

     В результате списания прямых издержек, общепроизводственных и общехозяйственных расходов на счете 20 «Основное производство» накапливаются затраты. Одна их часть в конечном счете становится готовой продукцией и по истечении отчетного периода перечисляется в дебет счета 43 «Готовая продукция», другая — в виде сальдо остается на счете 20 и характеризует размер незавершенного производства на конец периода. От правильной оценки незавершенного производства зависит достоверность калькуляционных расчетов, а следовательно, и размер продекларированной прибыли.

     Что же понимают в учете под незавершенным производством и каковы методы его оценки?

     Незавершенным производством называется продукция (работа, услуга) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех стадий обработки. Готовая продукция, не принятая ОТК, также числится в составе незавершенного производства.