Методы учета затрат

    Попроцессный метод чаще всего применяют в отраслях добывающей промышленности (газовой, нефтяной, угольной и т.д.) и энергетики. Предприятия данных отраслей характеризуются массовым типом производства, непродолжительным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, а также единой единицей измерения и отсутствием незавершенного производства. В этих отраслях выпускаемая продукция является одновременно объектом учета затрат и объектом калькулирования.

В связи  с этим среднюю себестоимость  продукции определяют, используя одноступенчатую калькуляцию, и рассчитывают по следующей формуле:

                                                 С=З/Х

где С - себестоимость единицы продукции, руб.; 

       З – совокупные затраты за  отчетный период, руб.;

       Х – количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном выражении (штуки, тонны, метры и т.д.).

Например, предприятие произвело и реализовало 5 тыс. единиц изделий. Совокупные затраты за отчетный период – 500 тыс. руб. Себестоимость единицы продукции составит:

                           500000:5000=100 (руб.)

Расчет  себестоимости проводится в три  этапа:

  На  первом: рассчитывается производственная  себестоимость всей произве- денной  продукции, а затем производственные  затраты делят на количество  произведенных изделий производится определение себестоимости единицы продукции.

   На втором этапе сумма управленческих  и сбытовых издержек делится  на количество реализованной  за отчетный период продукции.

  На  заключительном третьем этапе  суммируют показатели, рассчитанные на первом и втором этапах.

На предприятиях с простейшей системой учета затрат по местам их возни - кновения себестоимость  может определяться по методу простой  двухступен - чатой калькуляции. Калькуляция  по названному методу рассчитывается по следующей формуле:

                                    С=Зпр/Хпр+Зупр/Хупр,

где С  – полная себестоимость единицы  продукции, руб.;

 Зпр  – совокупные производственные  затраты отчетного периода, руб.;

 Хпр  – количество продукции, произведенной  в данном отчетном периоде;       Хупр – количество единиц продукции, реализованной в отчетном периоде.

     Данный метод позволяет выделить  издержки производства, административные и сбытовые. А также оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости, отнести на количество произведенной продукции издержки по управлению предприятием и сбыту продукции.

 Например: Предприятие выпустило 5000 единиц  изделий, реализовать удалось 3000 единиц. Производственная себестоимость составила- 600 тыс. руб., издержки по управлению и сбыту  - 50 тыс. руб. Себестоимость по  методу простой двухступенчатой калькуляции составит:

          С=600000/5000+50000/3000=120+25=145 руб. 

В случае если производственный процесс состоит  из нескольких стадий (переделов), на выходе из которых находится промежуточный склад полу-фабрикатов, и запасы полуфабрикатов от передела к переделу меняются, ис-  пользуют метод многоступенчатой простой калькуляции. Учет издержек и количества изготовленных полуфабрикатов производят по каждому переделу и используют следующую формулу:

                  С=Зпр1/Х1+Зпр2/Х2+Зпр3/Х3+…Зпр/Xn+Зупр/Хупр,

где С  – полная себестоимость единицы  продукции, руб.;

       Зпр1, Зпр2,…Зпрn-совокупные издержки каждого передела, руб.;

       Зупр – управленческо-сбытовые  издержки отчетного года руб.;

        Х1, Х2, …, Хn-количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом, шт.;

        Хупр-количество реализованных ед. продукции в отчетном периоде,  шт.

Таблица 2. Сравнительная  характеристика калькулирования  себестоимости по процессам и по заказам

 
 

2.6. Метод учета затрат  по полной себестоимости. 

      При методе учета затрат по полной себестоимости в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные.

      К прямым затратам относят:

• прямые материальные затраты;
• прямые затраты на оплату труда.

      Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию (косвенные затраты), распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Чаще всего в качестве базы распределения выступает заработная плата производственных рабочих, производственная себестоимость и др.

      Следует отметить, что этот метод широко распространен в нашей стране и соответствует сложившимся в России традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению. Однако данный метод, где учитывает одно важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажу, то себестоимость единицы продукции снижается, если же предприятие сокращает объем выпуска – себестоимость растет.

Учет  прямых издержек в составе себестоимости  продукции (работ, услуг).

      Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек (вспомогательные  материалы учитываются в составе косвенных расходов).

    Все запасы в синтетическом учете  и бухгалтерском балансе отражаются по фактической себестоимости их приобретения/заготовления и включаются  следующие элементы:

• стоимость по счетам поставщиков (без налога по НДС),
• оплата % за пользование кредитов предоставленных поставщиком наценки,
• комиссионное вознаграждение, уплаченное снабженческим или внешнеэкономическим организациям,
• стоимость услуг товарных бирж,
• таможенные пошлины,
• расходы на транспортировку, хранение и доставку материальных ценностей, осуществляющих сторонними организациями.

     Другие  расходы, связанные с приемкой/складированием также должны включаться в себестоимость  запас, но сложность распределения  доходов по отдельным видам, обусловливает  учет этих затрат в составе общехозяйственных расходов.

    Согласно  ПБУ 5/01 возможно использование следующих  методов оценки ПЗ:

• по себестоимости первых по времени закупок (FIFO);
• по себестоимости последних закупок (LIFO);
• по средней себестоимости;
• по себестоимости каждой единицы.

    Концепция этих методов, основывается на том, что  себестоимость израсходованных  материалов исчисляется по себестоимости  их приобретения в определенной последовательности.

    Оценка  запасов по LIFO и FIFO требует организации  учета запасов по отдельным партиям.

    При FIFO себестоимость ТМЦ приобретаемых  первыми должна быть списана на издержки производства первой. Оставшиеся ТМЦ оцениваются, исходя из себестоимости последующих по времени закупок. Использование FIFO позволяет оставшиеся ПЗ показывать по себестоимости наиболее близкой к затратам на их приобретение, так как оценка производиться по времени последующих закупок. В условиях инфляции повышения цен при использовании FIFO не обеспечивается должное соответствие текущих расходов и доходов, т.к. занижается себестоимость материальных ресурсов и завышается прибыль от реализации продукции.

    При LIFO себестоимость ТМЦ приобретаемых  последними, используется для определения  себестоимости списанных на производство материалов в первую очередь. Оставшиеся ТМЦ на конец месяца оцениваются исходя из себестоимости первой по времени закупки. Метод LIFO наоборот дает большую себестоимость материальных затрат и при сопоставлении доходов от реализации с себестоимостью позволяет показывать меньшую прибыль в отчетности. Оценка оставшихся материалов по LIFO приводит к занижению их стоимости при существующей тенденции роста цен.

    При оценке запасов по методу средней  себестоимости производится ее расчет каждого вида материальных ценностей. Расчет производится, исходя из себестоимости  имеющихся в наличие и приобретении ценностей с делением полученной суммы на кол-во единиц ТМЦ. В результате средняя себестоимость ед. конкретного вида материалов используется для определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на издержки производства и остающихся в наличии. Оценка ПЗ по методу средней себестоимости или на основе учетных цен с отклонениями в большей мере сглаживает колебания цен, но эти цены менее эффективны при принятии решений.

    Предприятие при формировании учетной политики имеет возможность выбора метода оценки ПЗ любого варианта, но ни один из этих вариантов не является идеальным. При выборе метода основная проблема: как точнее увязать издержки производства с доходами от реализации и оценить производственные запасы на конец периода по стоимости, соответствующей рыночной конъюнктуре. Выбранный метод должен последовательно применяться из года в год, и не может в течение года произв. изменяться. Только при наличии серьезных оснований предприятия может изменить метод, указав причины и последствия в прилагаемой записке.

      Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляются лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

      Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют следующие три основных метода: документирование, методы партионного раскроя и инвентарный.

      Метод документирования основан на документальном оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, при замене одних видов сырья и материалов другими и др.). Данный метод в той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.

      Сущность  метода партионного раскроя заключается  в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативным. Экономию или перерасход материалов определяют сопоставлением фактического количества израсходованного материала с расходом по норме. Такие же расчеты осуществляют и по отходам. В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов.

      При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода. Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением выработанной продукции на норму расхода сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам.