Методы учета затрат

     Вместе  с прохождением продуктов по отдельным  производственным стадиям их стоимость  все более возрастает. Появляется необходимость в оценке остатков незавершенного производства. Для решения  этой задачи требуется на какое-то время прервать производственный процесс. Такой перерыв на практике происходит в конце года при инвентаризации незавершенного производства. В силу использования прямого сплошного счета метод инвентаризации дает точные результаты, но лишь в конце года. Более частые перерывы производства сложны и дороги.

     Для того чтобы получить непрерывные  текущие данные о размерах незавершенного производства, используют балансовый метод учета, который получил  наибольшее распространение. Сущность метода состоит в том, что в результате инвентаризации незавершенного производства на начало года оценивается вступительное сальдо по счету 20 «Основное производство». Затем в дебет счета 20 относят остальные издержки производства (прямые и косвенные). В результате дебет счета 20 характеризует общую массу издержек предприятия. Готовая продукция учитывается на кредите этого счета, где отражается все то, что поступает на склад предприятия.

     Кредитовый  оборот счета никогда не совпадает  с дебетовым, поскольку в процессе производства в любой момент имеется какое-то

     незавершенное производство, которое переходит  на следующий период для продолжения  производственного процесса.

     Таким образом, величина незавершенного производства на конец периода определяется не прямым счетом, а расчетным путем. Из итога по дебету счета 20 «Основное производство» вычитают стоимость готовых изделий и полуфабрикатов, отходы производства. Полученную разность принимают в качестве стоимостного выражения незавершенного производства на конец периода.

     Положением  о бухгалтерском учете и отчетности предусмотрены четыре метода оценки незавершенного производства по:

     1) фактическим производственным затратам;

     2) нормативной (плановой) производственной  себестоимости;

     3) прямым статьям расходов;

     4) стоимости материальных затрат.

     Проблема  выбора того или иного метода в  настоящее время связана с  отсутствием соответствующих нормативных  указаний. В результате предприятия  руководствуются отраслевыми инструкциями по планированию и калькулированию, принятыми еще в семидесятые  годы. Так, традиционно предприятия текстильной промышленности используют четвертый метод, что заведомо занижает стоимость незавершенного производства, а следовательно, приводит к завышенной оценке готовой продукции. 

     2.7. Маржинальный метод  учета затрат.

      

      В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных   традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты. Она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

      Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг». Ее суть состоит  в том, что себестоимость учитывается  и планируется только в части  переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

      Основные  идеи этой системы были сформулированы в 1936 г. американским экономистом Д.Ч. Гаррисоном. Начало практического применения «директ-костинг» в США связано с 1953 годом, когда Американская ассоциация бухгалтеров опубликовала описание этого метода.

      Принципиальное  отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости  состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При  калькулировании полной себестоимости они участвуют в расчетах. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам — это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства.

      Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции:

      Д 90 – К 26

      Рассмотрим  порядок отражения операций на бухгалтерских  счетах в условиях системы «директ-костинг».

      Прямые  производственные затраты с кредита  счетов 10, 70,69 собираются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименного счета 25 также списывается на счет 20 (23). Затраты, используя какую-либо базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькулировании.

      Д 20 (23) – К 10, 70, 69, 25-1

      К счету 25 создаются два субсчета: 25-1 «Переменные общепроизводственные расходы» и 25-2 «Постоянные общепроизводственные расходы». Счет 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25-2 закрывается счетом  90.

      Постоянная  часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как периодические, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования (носителей затрат), а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

      Д 90 – К 25-2, 26, 44

      Таким образом, применение системы «директ-костинг» на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части.

      Необходимо  обратить внимание на то, что остатки  незавершенного производства и готовой  продукции, т.е. запасы, оцениваются в этом случае по неполной (переменной) себестоимости.

      Использование системы «директ-костинг» кардинально  меняет не только отечественную концепцию  калькулирования, но и подходы к  учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая), содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

      Маржинальный  доход — это разница между  выручкой от реализации продукции и  неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. Кроме того, этот метод позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль затрат, себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат – лучше контролируемыми.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Глава 2 «Практическая  часть». 

     1. Счета «Бухгалтерского учета» 

       Счет  10 

 
 

       Счет  19 

 
 

       Счет  20 А 

 
 
 
 

       Счет  20   Б