Методика и организация составления финансовой отчетности коммерческого банка ее анализ и аудит

3) Анализ рентабельности  свидетельствует о достаточно  высоком уровне доходности каптала, активов и работающих активов  за весь анализируемый период.

Повышения доходности банка осуществляется на основе формирования центров прибыли. Центры прибыли - центры финансового учета, деятельность которых связана с получением прибыли. Они занимают центральное место в финансовой структуре банка, поскольку основной целью деятельности коммерческого банка является прибыль. В банке обычно выделяют несколько таких центров: управление кредитования, управление расчетно-кассового обслуживания, казначейство, управление пассивных операций и др. Центры прибыли - это подразделения, которые непосредственно взаимодействуют с клиентурой в процессе продажи продукта и имеют собственный балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Из этого вытекает, что им присуща ответственность за реализацию закрепленного за ними продукта или продуктов.

Центр затрат - центр финансового учета, деятельность которого связана с обеспечением деятельности других центров финансового учета и не приносит прибыли. Указанные центры могут подразделяться на центры поддержки бизнеса, центры обеспечения и обслуживания и штабные центры затрат.

Подразделения по поддержке бизнеса (центры затрат) характеризуются тем, что все их расходы полностью переносятся на соответствующие центры прибыли. К ним можно отнести, в частности, управление кредитных рисков, управление электронной обработки данных и некоторые другие.

Деятельность центров обеспечения и обслуживания (центры затрат) направлена на обеспечение (материальное, технологическое, информационное и т.п.) функционирования всех подразделений банка. Таким подразделениям, как правило, устанавливаются лимиты расходов, за которыми осуществляется строгий контроль в процессе исполнения бюджета. Расходы этих подразделений в рамках бюджета распределяются на все другие подразделения, для которых осуществляются затраты. К таким центрам относят, на пример, отдел по работе с персоналом, PR, транспортный, хозяйственный и др.

По мере развития финансового рынка в ПМР и его интеграции в общемировую сферу финансовых услуг, все больше будет возрастать роль аудита - независимой экспертизы и анализа финансовой отчетности предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных отношений. Данный процесс будет также усиливаться по мере открытия филиалов и представительств приднестровских банков за рубежом. Об этом свидетельствует опыт многих крупных зарубежных компаний, которые оказывают свои услуги во многих странах. В некоторых фирмах и банках службы внутреннего аудита существуют на протяжении нескольких десятков лет, а сотрудничество с внешними аудиторскими фирмами носит долгосрочный, а зачастую и партнерский характер.

Таким образом, для того, чтобы быть уверенным в том, что банк работает устойчиво и надежно, управляющие совместно со специалистами аудита должны обеспечить внедрение систем контроля, которые бы показывали, в какой степени служащие выполняют свои обязанности в соответствии с политикой и процедурами банка, а также насколько их действия соответствуют законодательству. Системы контроля могут включать в себя системы аудита, анализа качества активов, создание и оценку управления финансовыми рисками.

 

 

Библиография.

 

Нормативная.

1. Гражданский кодекс  ПМР. II часть. – Т.: Изд-во «Кнорус», 2008.

2. Закон № 191-РЗ от 31.12.2002 «О налогах и налогообложении ПМР», часть 2 глава 26 «Упрощенная система налогообложения»).

3. Закон № 191-РЗ от 31.12.2002 «О налогах и налогообложении ПМР», часть 2 глава 26.3 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

4. Закон № 88-РЗ от 14.06.1995 «О государственной поддержке малого предпринимательства в ПМР»

5. Закон ПМР от 21 ноября 1996 г. за  № 129 «О бухгалтерском учете»

6. Приказ Минфина ПМР от 22.07.2003 № 67 «О формах финансовой отчетности организации»

7. Приказ Минфина ПМР от 13.10.2003 № 91 «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»

8. Приказ Минфина ПМР  от 31.10.2008 № 94н. «Об утверждении плана  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организаций и инструкции по  его применению» 

9. Приказ Минфина ПМР  от 21.12.2008 № 64н «О типовых рекомендациях  по организации бухгалтерского  учета для субъектов малого  предпринимательства».

10. Приказ Минфина ПМР  от 12 ноября 2002 г. № БГ-3-22/647 «Об утверждении  формы налоговой декларации по  единому налогу, уплачиваемому в  связи с применением упрощенной  системы налогообложения, и порядка  ее заполнения».

11. Положения об утверждении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина ПМР от 30.032001 № 26н.

12. Положения об утверждении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина ПМР от 06.05.1999 № 32н.

13. Положения об утверждении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина ПМР от 06.05.1999 № 33н.

14. Положения об утверждении по бухгалтерскому учету «Финансовая отчетность организации» ПБУ 4/99: приказ Минфина ПМР от 06.07.1999 № 43н.

15. Положения об утверждении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08: приказ Минфина ПМР от 06.10.2008 N 106н.

 

 

 

Специальная.

16. Андреев В.Д. Практический  аудит / справочное пособие. - М.: Экономика, 1994 г.

17. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для вузов. изд. 5-е, перераб., доп. – М.: МиК, 2010Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / под общ. ред. Л. Л. Ермолович. – Минск: Интерпрессервис, 2003.

18. Аудит: учебник / В. И. Подольский, Г. Б. Поляк и др. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2004.

19. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник.;4-е изд.- М.: Финансы и статистика,2002.

20. Бавдей А.Л., Белый И.Н., Дробышевский Н.Г. Аудит и ревизия. - г. Минск, Мисанта, 1994 г.

21.  Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. - М.: Московская правда, 1994 г.

22. Богатая И.Н., Н.Н. Хахонова, Косова Н.С. Аудит учета финансовых результатов и их использования: практическое пособие. – М.: ЮНИТИ, 2008.

23. Булавина Л.Н. и др. Финансовые результаты: бухгалтерский и налоговый учёт, – М.: 2008.

24. Вахрушина М.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов. – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2008.

25. Вещунова Л.Н., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет: учебник – М.: «Финансы и статистика», 2008

26. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии: учебное пособие – М.: Новосибирск, 2008.

27. Диана Мак Нотон и др. Укрепление руководства и повышение чувствительности к переменам. М.: Финансы и статистика, 1994 г.

28. Донцова Л.В. Никифорова Л. А. Комплексный анализ деятельности предприятия. – М.: ДИС, 2010.

29. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: Инфра-М, 2002.

30. Кислов Д.В. Малые предприятия. – М.: ЗАО «Издательский дом «Главбух», 2003.

31. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Проспект, 2002.

32. Ковалёв А.П., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ПРИОР, 2000.

33. Козлова Е.П., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в банке. - М.: Финансы и статистика, 1996 г

34. Крылов Э.И. Анализ финансовых результатов рентабельности и себестоимости продукции. – М.: Финансы с статистика, 2006.

35. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: ИНФРА–М, 2002.

36. Ковалёв В.В. Финансовый учёт и анализ: Концептуальные основы – М.: Финансы и статистика, 2008.

37. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учебник. – М.: Проспект, 2010.

38. Нитецкий В.В. Практикум аудита: учебное пособие – М.: Дело, 2002.

39. Петров А.Ю. Комплексный анализ финансовой деятельности банков. – М.: Финансы и статистика, 2008.

40. Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю. Д., Сухачева Г. И. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: учебное пособие. – М.: Экзамен, 2001

41. Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003.

42. Рожнова О. В., Гришкина С. Н. Учет и налогообложение в субъектах малого предпринимательства: учеб. пособ. / О. В. Рожнова, С. Н. Гришкина. – М.: Издательство «Экзамен», 2004.

43. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / пер. с фр. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010.

44. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: Экоперспектива, 2002.

45. Сидельникова Л.Б. Аудит коммерческого банка. - М.: Буквица, 1996 г.

46. Шеремет А.Д., Суйц В. П. Аудит: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2003.

47. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика экономического анализа – М.: ПРИОР, 2001.

48. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник / А.Д. Шеремет. – М.: ИНФРА-М, 2003.

49. Чайковская Л. А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учебное пособие – М.: «Экзамен», 2010.

Дополнительная.

50. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: учеб. пособие / под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета. – М.: Финансы и статистика, 2002.

51. Экономический анализ / Под ред. Л.Т.Гиляровской.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

52. Журналы: «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Консультант бухгалтера», «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», «Бухгалтерский учет и налоги», «Финансы» и др.

 

Приложения

Приложение 1.

 

Рис. 1.1. Схема формирования финансовой отчетности

 

Приложение 2.

 

 

 

Рис. 1.2 Циркуляция денежных потоков банка.

 

Приложение 3.

Таблица 1. Основные показатели оценки доходов и расходов коммерческого банка.

 

Наименование показателя	Формула расчета	Экономическое содержание	Примечание
Коэффициент соотношения комиссионного и процентного дохода	Комиссионные доходы/Процентные доходы	Оценивает соотношение безрискового и рискового дохода банка	Чем выше значение данного показателя, тем лучше для стран с переходной экономикой и нестабильностью финансового рынка
Соотношение процентных доходов и расходов	Процентные доходы/Процентные расходы	Оценивает способность банка получать прибыль от основной деятельности	Чем выше, тем лучше
Коэффициент эффективности затрат	Доходы всего/Расходы всего	Оценивает эффективность банка в целом, способность покрывать накладные расходы	Чем выше, тем лучше
Коэффициент безрискового покрытия расходов	Комиссионные доходы/Расходы всего	Показывает, насколько безрисковый доход покрывает совокупные расходы банка	Чем выше, тем ниже риск получения убытка
Коэффициент использования доходов на содержание аппарата управления	(Фонд оплаты труда+Прочие  затраты на содержание аппарата  управления)/Доходы всего	Отражает относительную эффективность затрат банка на содержание аппарата управления	Показатель используется как критерий материального стимулирования сотрудников
Операционная эффективность	Операционные доходы/Операционные расходы	Характеризует уровень покрытия операционных расходов операционными доходами	Должен стремиться к единице

 

 

 

Приложение 4.

Таблица 2. Основные показатели эффективности финансово-экономических результатов деятельности банка.

 

Показатель	Формула расчета	Характеристика	Нормативное значение
Общая рентабельность	Прибыль/Совокупные расходы	Характеризует эффективность затрат банка: объем прибыли на каждую единицу затрат
Рентабельность активов	Чистая прибыль/Активы	Характеризует общую эффективность деятельности банка, работы активов	1-4%
Рентабельность собственного капитала	Чистая прибыль/ Собственный капитал	Характеризует эффективность использования средств собственников банка	15-40%
Чистая прибыль на акцию	(Чистая прибыль- Дивид. по привилег. акциям)/ Кол-во обыкновен. акций	Характеризует размер чистой прибыли на одну обыкновенную акцию	Рост показателя способствует увеличению объема операций с ценными бумагами банка на рынке, повышению его инвестиционной привлекательности

 

 

 

Приложение 5.

 

	КЛАССИФИКАЦИЯ БАНКОВСКИХ УСЛУГ
	по отображению услуг в балансе		балансовые (расчетно-кассовое обслуживание)
			Внебалансовые (гарантии)
	по частоте предоставления		разовые (продажа дорожных чеков)
			постоянные (кассовое обслуживание)
	по субъектам		банкам и другим финансовым учреждениям
			субъектам хозяйственной деятельности (расчетно-кассовое обслуживание)
			физическим лицам (выдача денежной наличности по платежной карточке)
	по движению средств		связанные с движением средств (перевод средств)
			чистые (консультационные)
	по степени самостоятельности относительно операций		самостоятельные (инкассация)
			связанные с банковскими операциями (консультации  из инвестиций)
	за сферой денежного обращения		наличные (инкассация)
			безналичные (домициляция векселя)
	по форме предоставления		отдельные (принятие коммунальных платежей)
			пакетные (инкассация, зачисление на счет, выдача выписки)
	по форме получения дохода		сугубо комиссионные (сохранение ценностей)
			спредовые (с платежными документами)
			гонорарные (траста)
	по последовательности предоставления		основные (открытие аккредитива)
			вспомогательные (продление срока действия, изменение условий аккредитива, закрытие)