Методика и организация составления финансовой отчетности коммерческого банка ее анализ и аудит

П7-П0= 261153+75915+129803-120457-384-207635 = 138395 тыс. руб.

Таким образом, по сравнению с 2013 годом в 2012 году на рост прибыли в первую очередь повлияло рост процентных доходов, затем рост прочих доходов и рост комиссионных доходов. На снижение прибыли в первую очередь повлияло рост прочих расходов, затем рост процентных расходов и рост комиссионных расходов.

Размер прибыли характеризует абсолютный эффект деятельности банковских учреждений. Для получения сравнительной оценки рассчитывается система показателей рентабельности банка, которая включает:

- рентабельность собственных  средств (капитала) банка (определяется  как отношение суммы банковской  прибыли к средней за период  стоимости капитала банка);

- рентабельность совокупных  активов (рассчитывается как отношение  балансовой прибыли к средней  за период величине активов  банка);

- рентабельность активов, приносящих доход, т.е. работающих  активов (представляет собой отношение  балансовой прибыли к средней  за период величине работающих (производительных) активов);

- рентабельность уставного  капитала (фонда) банка (определяется  как отношение балансовой прибыли  к среднему за период размеру  оплаченного уставного фонда  банка).

Их расчет приведен в таблице 2.5.24.

 

 

 

Таблица 2.5.24

Оценка показателей рентабельности банка за 2011-2013 гг.

Показатель	Обозначение	2011	2012	2013
Капитал	К	1034477	1624349	5023460
Активы	А	6182485	13395838	31937122
Работающие активы	РА	4381199	10910375	24623408
Прибыль	П	139806	175961	314356
Рентабельность капитала	Рк = П/К	13,51	10,83	6,26
Рентабельность активов	Ра = П/А	2,26	1,31	0,98
Рентабельность работающих активов	Рра = П/РА	3,19	1,61	1,28

 

 

Анализ таблицы позволяет сделать вывод, что вычисленные показатели рентабельности деятельности банка свидетельствуют о достаточно высоком уровне доходности каптала, активов и работающих активов за весь анализируемый период.

 

 

Глава 3. Аудиторская проверка финансовой отчетности коммерческого банка.

3.1 Основные этапы аудиторской проверки.

При аудиторской проверке финансовой отчетности коммерческого банка рассматриваются вопросы правильности и своевременности составления и представления отчетности банка. В частности:

• финансовой отчетности на основании сводного баланса кредитной организации;
• отчета о прибылях и убытках;
• отчетность филиалов.

В этом же разделе проверяются правильность расчета и соблюдения экономических нормативов, своевременность и полнота депонирования средств в фонде обязательных, создание резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг. Рассматриваются, если таковые были, административные и экономические санкции, наложенные на кредитную организацию (дата наложения санкции, орган, наложивший санкцию, причина наложения, вид и размер санкции, ее выполнение).43

Аудиторская проверка должна осуществляться на основе следующих документов:

1) Учредительные документы.

2) Внутренние акты (положения, протоколы, регламенты, должностные инструкции), регулирующие деятельность кредитной организации.

3) Ежедневные бухгалтерские балансы.

4) Оборотно-сальдовые ведомости.

5) Бухгалтерские журналы по всем балансовым счетам.

6) Лицевые счета.

7) Бухгалтерские (мемориальные) документы, в т.ч.:

• по операциям клиентов кредитной организации (расчетные документы);
• по вкладам граждан;
• по операциям с иностранной валютой и по расчетам в иностранной валюте;
• по операциям внутрибанковского значения;
• по ссудам;
• кассовые документы.

8) Документы аналитического учета по всем операциям, подлежащим аналитическому учету.

9) Книги учета основных средств, МБП, инвентарные карточки.

10) Книга учета бланков строгой отчетности.

11) Книга регистрации открытых счетов предприятиям и организациям.

12) Платежно-расчетные документы.

13) Юридические дела клиентов, карточки с образцами подписей и оттиска печати.

14) Кредитные договоры, договоры залога, страхования и т.п.

15) Гарантийные обязательства кредитной организации.

16) Соглашения и договоры по другим операциям кредитной организации.

17) Бухгалтерская и аналитическая отчетность кредитной организации.

18) Документация отдела кадров.

19) Документация, связанная с операциями в иностранной валюте, в том числе обменных пунктов.

Кредитная организация, имеющая филиалы, представляет в Главное управление ПРБ сводный баланс, достоверность которого подтверждена аудиторской организацией.

Условия подтверждения достоверности баланса с учетом филиалов должны быть определены в заключенном договоре на проведение аудиторской проверки. Для подтверждения сводного баланса у кредитной организации, имеющей филиалы, должно быть проверено не менее 40% учреждений кредитной организации. При этом аудиторская фирма (аудитор) может проверять филиалы самостоятельно, а также полагаться на результаты проверки филиалов, проведенной другими аудиторскими фирмами (аудитором), службой внутреннего аудита кредитной организации.44 В последнем случае проверка осуществляется по специальной программе, согласованной с аудитором.

 

 

3.2 Аудиторское заключение.

Главным результатом аудиторской проверки кредитной организации является заключение аудиторской фирмы (аудитора) - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.45

Аудиторское заключение направляется в Главное управление ПРБ в трехмесячный срок со дня представления ему годовых отчетов кредитной организацией.

Аудиторское заключение представляется в виде подробного акта проверки кредитной организации. Каждая страница акта проверки, составленного несколькими аудиторами, подписывается каждым из аудиторов в отдельности в части, относящейся к предмету его проверки, руководителем фирмы и заверяется печатью фирмы. Акт в обязательном порядке должен быть прошит.

Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки кредитной организации, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством ПМР.

Заключение аудиторской фирмы (аудитора) должно состоять из трех частей - вводной, аналитической и итоговой.

1. Вводная часть содержит общие сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно, а также сведения о проверяемом клиенте.

Об аудиторской фирме:

- название фирмы, юридический адрес и телефон;

- номер, дата выдачи лицензии и срок ее действия;

- номер свидетельства о государственной регистрации;

- номер расчетного счета;

- фамилии, имена и отчества руководителей аудиторской фирмы и всех аудиторов, принимавших участие в данной аудиторской проверке;

- продолжительность аудиторской проверки с указанием конкретных дат ее проведения);

О проверяемом клиенте:

- наименование кредитной организации;

- ее организационно-правовая форма;

- номер и дата выдачи ПРБ лицензии на право проведения банковских операций;

- количество филиалов.

2. Аналитическая часть включает следующую информацию:

- объем работы, выполненной в ходе аудита;

- тип аудиторской проверки (выборочная или сплошная), который применялся в процессе аудита, при этом если выборочная проверка проводилась по отдельным объектам учета (операциям кредитной организации), то необходимо указать, какие именно объекты подвергались выборочной проверке, а какие - сплошной;

- соблюдение действующего законодательства по совершаемым кредитной организацией операциям;

- состояние бухгалтерского учета и отчетности;

- соответствие аналитического учета синтетическому;

- правильность составления бухгалтерской и финансовой отчетности;

- соблюдение установленных ПРБ обязательных экономических нормативов;

- правомерность формирования уставного, резервного и других фондов;

- законность открытия расчетных, текущих, валютных и других счетов клиентов, корреспондентских счетов (субсчетов) кредитным организациям (филиалам);

- правомерность и правильность проведения активно-пассивных операций (ссудных, депозитных, валютных операций с ценными бумагами, переоценки балансовых счетов в иностранной валюте и т.д.);

-  состояние кредитно-экономической работы;

- выполнение функций агента валютного контроля;

- своевременное и полное депонирование средств в фонде обязательных резервов и создание резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг;

- выполнение предписаний, направленных ПРБ;

- обеспечение сохранности денежных средств, ценных бумаг и материальных ценностей;

- правильность начисления и полноты взыскания (уплаты) процентов и других доходов (расходов);

- качество управления кредитной организацией;

- состояние системы внутреннего контроля (при этом подразумевается, что ответственность за состояние контроля несет руководство кредитной организации и его оценка производится с целью определения объема работы, которую необходимо выполнить в ходе аудита);

- выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.

3. В Итоговой части аудитор выражает свое мнение о достоверности ведения учета клиентом и его соответствия действующим нормативным документам, в частности Плану счетов бухгалтерского учета, установленного ПРБ.46

При неподтверждении аудиторской фирмой, (аудитором) достоверности баланса и Отчета о прибылях и убытках кредитной организации об этом факте сообщается в Главное управление ПРБ с указанием причин неподтверждения.

 

Глава 4. Пути совершенствования деятельности ЗАО «Тираспромстройбанк».

4.1 Предложения по улучшению финансового состояния ЗАО «Тираспромстройбанк».

Рассмотрим совершенствование работы банка в целях увеличения его доходности на основе создания центра прибыли. Центры прибыли - центры финансового учета, деятельность которых связана с получением прибыли. Они занимают центральное место в финансовой структуре банка, поскольку основной целью деятельности коммерческого банка является прибыль.47 В банке обычно выделяют несколько таких центров: управление кредитования, управление расчетно-кассового обслуживания, казначейство, управление пассивных операций и др. Центры прибыли - это подразделения, которые непосредственно взаимодействуют с клиентурой в процессе продажи продукта и имеют собственный балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Из этого вытекает, что им присуща ответственность за реализацию закрепленного за ними продукта или продуктов. В свою очередь, центры прибыли можно разделить на центры привлечения средств и их размещения.

Некоторые банки разграничивают центры прибыли и центры дохода. Различия между ними заключаются в том, что центр прибыли способен оказывать влияние на уровень затрат, а центр дохода - нет.

Центр затрат - центр финансового учета, деятельность которого связана с обеспечением деятельности других центров финансового учета и не приносит прибыли. Указанные центры могут подразделяться на центры поддержки бизнеса, центры обеспечения и обслуживания и штабные центры затрат.

Подразделения по поддержке бизнеса (центры затрат) характеризуются тем, что все их расходы полностью переносятся на соответствующие центры прибыли. К ним можно отнести, в частности, управление кредитных рисков, управление электронной обработки данных и некоторые другие.

Деятельность центров обеспечения и обслуживания (центры затрат) направлена на обеспечение (материальное, технологическое, информационное и т.п.) функционирования всех подразделений банка. Таким подразделениям, как правило, устанавливаются лимиты расходов, за которыми осуществляется строгий контроль в процессе исполнения бюджета. Расходы этих подразделений в рамках бюджета распределяются на все другие подразделения, для которых осуществляются затраты. К таким центрам относят, на пример, отдел по работе с персоналом, PR, транспортный, хозяйственный и др.

Штабные центры затрат выполняют функции обще банковского учета, контроля и управления. Ими могут являться: правление банка, секретариат, управление финансового планирования, юридический отдел, управление внутри банковского контроля и аудита, управление бухгалтерского учета. Расходы данных подразделений рассматриваются как обще банковские и распределяются в процессе составления бюджета.48