Методика аудиторской проверки учета расчетов по налогам и сборам (на примере ООО «Елена» г. Омск)

    В ООО «Елена» разработаны и утверждены рабочие документы по ведению бухгалтерского учета:

• учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета;
• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• сроки и порядок выдачи наличных денежных средств под отчет сотрудникам, оформление отчетов по их использованию;
• должностные инструкции работников бухгалтерии.

      В учетной политике ООО «Елена» определены способы ведения бухгалтерского и налогового учета. Для целей налогообложения в ООО «Елена» применяется ЕНВД.

      Фирмы и предприниматели, попадающие в  перечень видов деятельности, облагаемых ЕНВД, представляют в налоговую инспекцию декларацию по ЕНВД.

      ЕНВД  заменяет уплату некоторых налогов. В гл.26.3 НК РФ перечислены эти  налоги [2]. К ним относят:

1. налог на прибыль;
2. налог на добавленную стоимость;
3. налог на имущество;
4. единый социальный налог.

      Все остальные налоги необходимо платить. Кроме того, необходимо перечислять  взносы на обязательное пенсионное страхование.

      В ООО «Елена» не созданы специальные контрольные службы, контрольно-ревизионные комиссии, отдел внутреннего аудита. Их функции, в основном, выполняют предприниматель и бухгалтер.

      Основные  цели создания системы внутреннего  контроля в ООО «Елена» заключаются в обеспечении:

      - руководства организации надежной  информацией, предоставляемой своевременно  и в полном объеме;

      - сохранности активов и документов организации, так как отсутствие должного контроля за активами и документами организации может привести  к их расхищению, использованию в неподобающих целях или же к случайному уничтожению;

      - эффективного ведения хозяйственной  деятельности, обоснованного и рационального использования ресурсов, при отсутствии дублирования процессов;

      - соблюдения законодательства РФ;

      - соответствия установленным в  организации учетным принципам.

5. Таким образом, основным видом деятельности ООО «Елена» является розничная торговля. ООО «Елена»является плательщиком единого налога на вмененный доход. Поэтому освобождено от уплаты следующих налогов: налог на прибыль; налог на добавленную стоимость; налог на имущество; единый социальный налог.

 
 

      2.2. Экономическая характеристика ООО «Елена» 

      Бухгалтерский учет предприниматель с 2006 г. производит в полном объеме. Поэтому можно провести анализ основных показателей деятельности ООО «Елена» за 2009-2010 гг. (приложение 1,2) в таблице 2.

Таблица 2

Показатели  эффективности деятельности ООО «Елена» за 2009-2010 гг.

 

      В торговле одним из основных показателей рентабельности является рентабельность товарооборота, исчисляемая как отношение прибыли от продажи товаров к товарообороту. В ООО «Елена» он уменьшился по сравнению с 2009 г. на 0,112. Прибыль от продаж снизилась на 1197 тыс. руб., или на 6,62% (100% – 93,38%). Объем товарооборота снизился на 248 тыс. руб. или на 4,52% (100% – 93,48%). Себестоимость продаж снизилась на 325 тыс. руб. или на 7,09% (100% – 92,91%). Рентабельность товарооборота снизилась за счет того, что себестоимость продаж снизилась (на 7,09%), больше чем выручка от продаж (на 4,52%).

      При этом товарные запасы увеличились на 95 тыс. руб. или на 39,26% (139,26% – 100%). Скорость обращения оборотных активов снизилась на 3,7 или на 79,5% (100% – 20,5%). Снижение скорости обращения оборотных активов произошло за счет увеличения товарных запасов в оборотных активах на 642,6% (742,6% – 100%). При этом скорость обращения товарных запасов уменьшилась на 5,8 дней и составила 1 день в 2010 г., а в 2009 г. скорость обращения запасов составляла – 6,9 дней.

      Уровень товарного запаса у предпринимателя  очень велик, что свидетельствует  о залеживании товара. Рекомендуются  мероприятия по оптимизации уровня товарных запасов, так как следствием слишком больших товарных запасов  является снижение товарооборачиваемости, оборачиваемости капитала и стало быть снижением прибыли. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ

по  налогам и сборам В ООО «ЕЛЕНА» 

     3.1. Порядок планирования аудиторской  проверки 

      Согласно  федеральному стандарту № 3 «Планирование аудита» от 07.10.2004 г. № 532, аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита.

      В соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:

• планирование аудита;
• получение аудиторских доказательств;
• использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами;
• документирование аудита;
• обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

      Исходя  из этого, названные мероприятия, целесообразно  осуществлять в рамках трех основных этапов проведения аудита:

1. Подготовка и планирование аудиторской проверки;
2. Выполнение аудиторских процедур (основной этап);
3. Оформление результатов аудита.

      В ходе проведения аудита ООО «Елена» необходимо применять следующие аудиторские процедуры: инспектирования, устный опрос и наблюдения. Выбранные методы проверки позволяют наиболее качественно оценить работу аудируемого лица, получить наиболее полную и достоверную информацию.

      На  подготовительном этапе устанавливается  взаимоотношения с предприятием; проводится ознакомление с его финансово-хозяйственной  деятельностью, проводится общая оценка системы внутреннего контроля (таблица 3).

    Таблица 3

Оценка  системы внутреннего контроля в  ООО «Елена» в 2010 г.

 

      Тестирование  системы внутреннего контроля ООО «Елена» показало, что на предприятии отсутствует отдел внутреннего контроля. Проверка осуществляется руководством ООО «Елена».

      На  следующем этапе планирование аудитор  проводит тестирование для определения  системы внутреннего контроля на участке учета расчетов с бюджетом (приложение 3).

      Оценка  системы внутреннего контроля учета расчетов с бюджетом ООО «Елена» показала, что в учетной политике прописаны методы учета доходов и расходов, осуществляемых на предприятии, учет ведется с использованием унифицированных форм учета, определены сроки сдачи отчетности. Но при этом на предприятии нет приказа о назначении ответственного за учет расчетов с бюджетом.

      На  следующем этапе планирования составлена блок-схема проверки учета расчет с бюджетом ООО «Елена» (приложение 4).

      Далее аудитор документально оформляет программу аудита, обозначает номером или кодом каждую проводимую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах (приложение 5).

      На  основе предварительного изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудитор рассчитывает уровень существенности предстоящей проверки, оценивает аудиторские риски, определяет содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.

      Для определения принципа существенности при планировании и проведении аудита все основывается на внутрифирменных стандартах, нормативных актах, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ.

      Оценка  уровня существенности основывается на субъективном мнении и расчетах. В  процессе планирования аудита определяем приемлемый уровень существенности, позволяющий выявлять существенные искажения. Расчет уровня существенности за 2010 год по данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках приведен в таблице 4.

    Таблица 4

    Расчет  уровня существенности в ООО «Елена» в 2010 г.