Методика аудиторской проверки учета расчетов по налогам и сборам (на примере ООО «Елена» г. Омск)

      Среднее арифметическое значение уровня существенности:

      (104,88 + 85,18 + 22,75 + 33,70) / 4 = 61,63 тыс. руб.

      Наибольшее значение:

        х 100% = 70,18%

      Наименьшее значение:

        х 100% = 63,09%

      Скорректированный уровень существенности:

      (85,18 + 33,70) / 2 = 59,44

      Полученную  величину допустимо округлить до 59 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значениями уровнями существенности до и после округления составляет:

      Таким образом, для комплексной проверки принимается уровень существенности в 59 тыс. руб.

      При проведении аудиторской проверки предприятия предполагается наличие аудиторского риска, который состоит из трех компонентов:

• неотъемленный риск;
• риск средств контроля;
• риск не обнаружения ошибки.

      При оценке рисков могут использоваться следующие градации: высокий, средний, низкий.

      Оценка  неотъемленного риска осуществлялась на этапе планирования. При оценке неотъемленного риска в отношении баланса и отчетности принималось во внимание следующие основные факторы: специфика деятельности предприятия, опыт и квалификация работников предприятия, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности, возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал предприятия с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности, а также возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны уполномоченных органов.

      При подготовке общего плана аудита производилась  оценка неотъемленного риска в отношении отдельных статей баланса и показателей бухгалтерской отчетности (приложение 6).

      В результате тестирования было выявлено, что неотъемленный риск можно оценить как средний.

      В работе производилось тестирование средств контроля с тем, чтобы  убедится в надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия, а также их способности эффективно препятствовать появлению существенных искажений в бухгалтерской отчетности.

      Тестирование  средств контроля включает в себя:

• проверку документов, отражающих проведение финансово-хозяйственных операций, и получение в связи с этим аудиторских доказательств того, что средства контроля функционировали надлежащим образом;
• опросы и наблюдения за оформлением операций с целью получить аудиторские доказательства функционирование средств контроля в случаях, когда невозможно получить прямые документальные подтверждения этого;
• использование результатов других аудиторских процедур для получения данных о работоспособности средств контроля.

      Было  принято во внимание, что некоторые  средства контроля могут быть эффективными в целом, но не быть эффективными в  отдельные периоды деятельности. Это может быть связано со следующими факторами: кратковременная замена учетного работника, ответственного за осуществление данного средства контроля, в связи с отпуском или болезнью; особенности работы бухгалтерии предприятия, отражающие отдельные периоды работы повышенной интенсивности; появление ошибок, имеющих единичный и случайный характер. В результате тестирования было выявлено, что риск средств контроля можно оценить как средний (приложение 7).

      В ходе проверки оценивается существенность полученной информации. При этом также учитывается как количественная, так и качественная сторона выявленных нарушений или ошибок.

      Если  приходим к выводу, что не в состоянии  снизить риск не обнаружения ошибок в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, это может послужить основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного.

      Таким образом, можно выразить свой подход в следующем: отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения должны быть меньше уровня существенности, качественные отклонения порядка ведения учета и подготовки отчетности от требований соответствующих нормативных актов не должны быть существенными. При этом оба этих условия должны выполнятся одновременно.

      В результате оценки риска необнаружения  его уровень был определен как средний (приложение 8), основанием для этого послужили данные теста, которые были проведены по данным предприятия.

      В соответствии со Стандартом аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» от 07.10.04 № 532., а также внутрифирменными стандартами, определяется объем работ, необходимый для формирования заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

      При построении выборки применялся отбор по схеме, обеспечивающей надежную возможность для сбора аудиторских доказательств и достоверное отражение в выборке основных свойств проверяемой совокупности.

      Сплошная  проверка отражения в бухгалтерском  учете сальдо и операций по счетам применяется при аудите счета 68 «Расчеты с бюджетом», так как число элементов проверяемой совокупности небольшое.

      3.2. Аудиторская проверка учета расчетов по налогам и сборам в ООО «Елена» 

      На  основании разработанной программы  аудиторской проверки проведена  проверка расчетов по ЕНВД в ООО «Елена».

      Целью аудита расчетов с бюджетом по ЕНВД является установление достоверности  и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения  в учете и уплаты ЕНВД, а также выражения мнения аудитора по данному участку работы.

      Задачи  проверки:

      - оценка состояния внутреннего контроля расчетов по ЕНВД;

      - проверка соблюдения действующего законодательства в части расчетов по ЕНВД;

      - проверка сопоставимости данных налоговой отчетности, бухгалтерского учета и налогового учета;

      - проверка порядка формирования налоговой базы, а также момента определения налоговой базы;

      - проверка полноты и своевременности перечисления налоговых платежей, правильность и своевременность составления налоговой отчетности;

      - проверка правильности отражения задолженности перед бюджетом по ЕНВД в учете и отчетности;

      - проверка своевременности проведения инвентаризации (сверки) с налоговым органом по расчетам по ЕНВД.

      Проверка  осуществляется с учетом гл. 26.3 НК РФ, главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; приказ об учетной политике организации; регистры бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по ЕНВД», налоговые декларации.

      Этап 1. Оценка существующей системы налогообложения. Является предварительным этапом, суть которого заключается в выявлении и анализе основных элементов системы налогообложения.

      Первое, что необходимо отметить - организация  в соответствии со свидетельством постановки на учет в качестве налогоплательщика по ЕНВД, выданным ИМНС, является плательщиком ЕНВД.

      Этап 2. Полнота и правильность определения налогооблагаемой базы и ставки по ЕНВД.

      ЕНВД  оказывает минимальной влияние  на организацию бухгалтерского учета. Это обусловлено тем, что размер ЕНВД рассчитывается не на основании данных бухгалтерского учета, а исходя из законодательных величин доходности того или иного вида деятельности. В данном случае от торговой площади. Для правильности определения налогооблагаемой базы по ЕНВД необходима проверка торговой площади.

      Для проверки составим рабочий документ №1 (таблица 5).

      Таблица 5

      Рабочий документ №1

      Проверка  торговой площади ООО «Елена»

 

      Проверка  показала, что расхождений по торговой площади нет.

      Этап 3. Проверка расчета ЕНВД

      Единый  налог на вмененный доход начисляется  ежеквартально и рассчитывается по формуле: 

      ЕНВД = (Д х Ф х К₁ х К₂) х 3 мес.     (1) 

      где Д –базовая доходность на единицу физического показателя в месяц;

      Ф – величина физического показателя;

      К₁ – корректирующий коэффициент;

      К₂ – корректирующий коэффициент.

      Базовая доходность устанавливается от физического показателя – площади торгового зала. В розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, базовая доходность равна 1800 руб. за 1 квадратный метр.

      Величина  физического показателя ООО «Елена» по павильону, расположенному по адресу Энтузиастов 23Б составляет пять квадратных метров.

      Коэффициента  К1. устанавливается на календарный  год и учитывает изменение  потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в  предшествующем периоде (ст. 346.27 НК РФ). На 2010 г. для всех «вмененщиков» К1 был установлен равным 1,096.

      Коэффициент К2, корректирующий базовую доходность плательщика ЕНВД, учитывает совокупность факторов, оказывающих влияние на ведение предпринимательской деятельности и ее результат (например, ассортимент товаров, месторасположение налогоплательщика, фактическое время его работы и т.д.).

      Значение  коэффициента К2, учитывающего фактическое  время осуществления предпринимательской  деятельности в налоговом периоде, определяется налогоплательщиком самостоятельно по правилам, установленным п. 6 ст. 346.29 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 25.01.2006 N 03-11-04/3/29). Этот коэффициент позволяет не платить ЕНВД за те дни налогового периода, в которые магазин по каким-либо причинам не работает.

      К₂ у предпринимателя рассчитывается по формуле:  

    К₂ = К(д) х К(од)х К(а) х К(п) х К(с)    (2) 

где К(д) – коэффициент доходности;

     К(од) – коэффициент отработанных дней;

     К(а) – коэффициент ассортимента;

     К(п) – коэффициент площади;

     К(с) – коэффициент сезонности.

     Коэффициент доходности учитывает покупательную  способность населения территориальных  зон города Омска, в которых осуществляется предпринимательская деятельность. ООО «Елена» осуществляет свою деятельность на территории г. Омска, поэтому К(д) составляет 1.

      Коэффициент отработанных дней означает фактическое  отработанное время за отчетный период.

      Коэффициент площади учитывает площадь. У предпринимателя в 2010 году данный коэффициент составлял 5 кв.м.

      ЕНВД  за IV квартал 2010 по павильону расположенному по адресу Энтузиастов 23Б равен 4439 руб.

      (1800 х 1,096 х 1 х 5) х 15% = 4439 руб.