Аудиторской проверки учета кассовых операций

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………...3

1.Теоретические аспекты аудиторской проверки учета кассовых операций…………………………………………………………………………….5

1.1 Характеристика  аудиторской проверки учета кассовых операций и раскрытие информации в бухгалтерской финансовой отчетности…….……..  5

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита кассовых операций…7

1.3 Методика аудита учета кассовых операций……………………………...    8

          ВВЕДЕНИЕ

 

Тема данной курсовой работы является актуальной. Подавляющее большинство гражданско-правовых сделок, совершаемых субъектами предпринимательской деятельности, опосредуется при помощи расчётов, осуществляемых в безналичном порядке. Между тем, без использования наличных денежных средств на настоящий момент не может обойтись практически ни одно предприятие. В целях расчетов наличными деньгами каждая организация в обязательном порядке должно иметь собственную кассу, оборудованную контрольно-кассовым аппаратом.

Однако, как показывает практика, использование предприятий в своей деятельности наличных денег в некоторых случаях все равно приводит к ошибкам.

Аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской проверке по нескольким причинам:

- Денежные средства  принадлежат к числу наиболее  подвижных и легко реализуемых  активов;

- Денежные операции  носят массовый и распространенный  характер;

- Подвижность  денежных средств и массовость  денежных операций делают этот  участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений;

Кассовые операции однообразны, методы и процедуры проверки достаточно просты, однако этот этап аудиторской проверки очень трудоемок из-за массового характера кассовых операций.

Аудит кассовых операций позволяет своевременно обнаружить недостатки в системе учета денежных средств и предотвратить возможные отрицательные последствия, которыми в лучшем случае могут стать штрафные санкции контролирующих органов, а в худшем – более строгие административные и уголовные наказания, утратой платежеспособности организации и др.

Цель данной работы состоит в раскрытии такого вопроса как методика аудиторской проверки учета кассовых операций на примере ОАО «МОЛОКО».

Объект исследования  - методологические подходы к проведению аудита  кассовых операций.

Предмет исследования – аудиторская проверка учета кассовых операций на примере организации ОАО «МОЛОКО»

Поставленная цель достигается путем решения следующих задач:

- охарактеризовать  аудиторскую проверку учета кассовых  операций;

- изучить  нормативно-правовое регулирование  учета и аудита кассовых операций;

- рассмотреть  методику проведения аудита кассовых  операций;

- охарактеризовать  деятельность данной организации и оценить систему внутреннего контроля данной организации;

- составить  план и программу аудиторской  проверки предприятия;

- оформить итог аудиторской  проверки в рабочих документах аудитора;

- сделать выводы и рекомендации.

При написании курсовой работы были использованы труды отечественных авторов: Касьянова С. А., Санниковой И. Н, Парушиной Н. В., Федоренко И. В. и др., периодические издания, интернет-ресурсы, а также Справочно-правовая система КонсультантПлюс.

.

 

 

1. Теоретические аспекты  аудиторской проверки учета кассовых операций

 

1.1  Характеристика  аудиторской  проверки учета кассовых операций  и раскрытие информации в бухгалтерской  финансовой отчетности

 

Аудит кассовых операций является сложным и трудоемким разделом проверки, требующим от проверяющих аудиторов и ассистентов ответственности, собранности и внимания.

В бухгалтерской отчетности информация о денежных средствах отражается в бухгалтерском балансе и отчете о движении денежных средств.

Цель аудита кассовых операций – установить их законность, достоверность и целесообразность совершения, а также правильность отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности [17, с 124].

Так же можно выделить следующие подцели аудита кассовых операций:

- проверка соответствия величины  денежных средств в бухгалтерской отчетности;

- проверка правильности отражения  наличия и движения денежных  средств в бухгалтерском учете;

- проверка сохранности денежных  средств и обеспечения контроля  за их наличием и движением;

- проверка соблюдения кассовой  дисциплины и порядка ведения кассовых операций.

Для достижения этих целей необходимо решить следующие задачи проверки:

- проверка соответствия наличия  и движения денежных средств  в бухгалтерском балансе и  в отчете о движении денежных  средств данным бухгалтерского  учета;

- проверка первичных учетных  документов по кассовым операциям;

- проверка правильности проводок  по кассовым операциям;

- проверка соответствия данных  документов и регистров аналитического  и синтетического учета;

- проверка результатов инвентаризаций  кассы;

- проверка условий обеспечения  сохранности денежных средств;

- проверка системы контроля  за наличием и движением денежных  средств;

- проверка полноты и своевременности  сдачи наличных денежных средств  в банк, соблюдения лимита кассы  и лимита налично-денежных расчетов;

- проверка прочих аспектов порядка  ведения кассовых операций.

К объектам проверки относятся:

- счет 50 «Касса», другие счета учета  денежных средств и счета, корреспондирующие  с ними;

- финансовая (бухгалтерская) отчетность  проверяемой организации в части строк, по которым отражаются данные средства.

Основными источниками информации являются:

а) первичные документы:

- приходный кассовый ордер (КО-1);

- расходный кассовый ордер (КО-2);

- журнал регистрации приходных  и расходных кассовых документов (КО-3);

- кассовая книга (КО-4);

- книга учета принятых и выданных  кассиром денежных средств (КО-5);

- чековая книжка;

- отчеты кассира;

- выписки банка;

- контрольная лента;

б) первичные документы, оформляемые при проведении ревизии и инвентаризации наличных денежных средств:

- акт инвентаризации наличных  денежных средств (ИНВ-15);

- акт ревизии наличных денежных  средств;

в) учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету наличных денежных средств (они могут быть различными в зависимости от форм учета и особенностей проверяемого экономического субъекта) [21, с. 173].

 

1.2 Нормативно-правовое регулирование  учета и аудита кассовых операций

 

Аудит кассовых операций осуществляется в соответствии с требованиями следующих нормативно-законодательных документов:

- Гражданского кодекса РФ;

- Кодекса РФ об административных  нарушениях;

- Федерального закона РФ от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении  ККТ при осуществлении наличных  денежных расчетов и  расчетов  с использованием платежных карт»  Данное положение устанавливает сферу применения контрольно-кассовой техники, порядок ведения Государственного реестра, требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации и применения, обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику, обязанности кредитных организаций, применяющих контрольно-кассовую технику, контроль за применением контрольно-кассовой техники;

- Положения по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.

- Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Устанавливает организацию работы по ведению кассовых операций, порядок приема наличных денег, порядок выдачи наличных денег, порядок ведения кассовой книги, обеспечение порядка ведения кассовых операций;

- Унифицированных форм первичной  учетной документации по учету кассовых операций, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. №88; Кассовые операции должны быть оформлены следующими типовыми межведомственными формами первичной учетной документации: приходный кассовый ордер (КО-1), расходный кассовый ордер (КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3), кассовая книга (КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5) – для учета движения денежных средств на предприятиях, где работают несколько кассиров;

- указания ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У « О предельном размере  расчетов наличными деньгами  и расходовании наличных денег, поступающих в кассу юридического  лица или кассу ИП» Расчеты наличными деньгами в РФ между юридическими лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей. Юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам, стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц с учетом положений пункта 1 настоящего Указания.

 

1.3 Методика аудита учета кассовых  операций

 

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.

Вопросы для оценки системы внутреннего контроля на участке учета операций с денежными средствами могут быть следующими:

- заключен ли договор о материальной  ответственности с кассиром;

- созданы ли условия, обеспечивающие  сохранность денежных средств;

- допускаются ли случаи подписания  незаполненных чеков и платежных  поручений;

- регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации;

- полностью ли заполняются необходимые  реквизиты в кассовых документах;

- снимаются ли ежедневно остатки  денежных средств в кассе;

- как регулярно отчеты кассира  передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером;

- проводятся ли внезапные проверки  кассы;

- подписывает ли расходные кассовые  документы руководитель предприятия;

- проверяется ли полнота оприходования  поступления денежных средств;

- соблюдается ли установленный лимит кассы;

- проверяется ли использование  денежных средств, полученных в  банке;

- имеют ли место случаи возврата  неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом  эквиваленте;

- как регулярно проверяет главный  бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров;

- проверяется ли соответствие  проведенных банковских операций  договорам.

Для проверки состояния системы бухгалтерского учета денежных средств могут быть предложены следующие вопросы:

- разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами;

- с какой периодичностью сверяются  данные кассовой книги с данными  учетных регистров и первичных  документов;

- как регулярно обрабатываются  и отражаются в учете выписки  банка;

- соответствуют ли данные учетных регистров Отчету по движению денежных средств;

- проверяется ли соответствие  данных регистров по учету  движения денежных средств и  расчетов и т.д.

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск [20, с 24].

Работы при проведении аудита денежных средств можно разделить на ознакомительный и основной этапы.

Ознакомительный этап

Учитывая то, что основной задачей аудита кассовых операций является подтверждение информации об остатке денежных средств на конец отчетного периода, аудитору необходимо изучить весь комлект представленной бухгалтерской отчетности, а именно:

1) установить, что данные об остатках  денежных средств на конец  отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или Главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам «Денежные средства» бухгалтерского баланса;