Аудиторской проверки учета кассовых операций

Кроме того, налоговые органы всегда проявляют повышенное внимание к экономической обоснованности и документальному подтверждению доходов и расходов предприятия в целях определения базы и налога на прибыль.

В соответствии с организационно-правовой формой, в ОАО «МОЛОКО» проводится ежегодно аудиторская проверка правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций.

Аудиторская проверка проводится один раз в год в январе-феврале перед составлением годовой отчетности.

В целях выявления сильных и слабых сторон внутреннего контроля кассовых операций составлен вопросник (Таблица 2.1), информация которого впоследствии позволит обратить внимание на те или иные отдельные участки учета хозяйственных операций.

 

Таблица 2.1 – Оценка эффективности средств контроля

 

Подведу итоги проведенного анализа средств внутреннего контроля. Оценка эффективности средств контроля: из 22 вопросов на 16 получены положительные ответы, эффективность средств контроля = 16 / 22 = 72,7272% или приблизительно 73%.

Оценка правильности отражения кассовых операций: из 14 вопросов на 10 получены положительные ответы, оценка правильности отражения кассовых операций = 10 / 14 = 71,42% или приблизительно 71%.

 

 

 

Таблица 2.2 – Результаты анализа средств контроля

Показатель	Значение
Эффективность средств контроля	73 %
Правильность отражения кассовых операций	71 %

 

Далее подлежит расчету показатель аудиторского риска. Он представляет собой риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Для этого используем формулу факторной модели аудиторского риска:

АР = ВР * КР * НР,

где АР - аудиторский риск;

ВР - внутрихозяйственный риск.

Риск появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, группе хозяйственных операций, отчетности хозяйствующего субъекта, до того как такие искажения будут найдены средствами системы внутреннего контроля.

КР - риск контроля.

Это оценка аудитором структуры внутреннего контроля клиента с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности.

НР - риск необнаружения.

Это риск, который аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти существенной ошибки в отчетности. Определим данный вид риска на уровне 50%.

На основе оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета на проверяемом предприятии риски принимают следующие значения:

ВР = оценке правильности отражения финансовых вложений = 71 %;

КР = проценту эффективности средств контроля =  73 %;

НР = 50 %.

Отсюда аудиторский риск равен:

АР = 0,71 * 0,73 * 0,50 = 0,2591 (26%)

Из полученной информации видно, система внутреннего контроля организована хорошо и получила среднюю оценку.

Сделанные выводы позволяют назначить для сбора аудиторских доказательств следующие аудиторские процедуры: проверка арифметических расчётов, проверка соблюдения учёта отдельных хозяйственных операций, проверка документов, аналитические процедуры.

При проверке необходимо обратить внимание на подлинность первичных документов, их соответствие требованиям нормативных документов, наличие подписей должностных лиц.

Таким образом, в ходе оценки системы внутреннего контроля определена величина аудиторского риска в размере 26%. Данные показатели необходимы для проведения аудиторской проверки кассовых операций организации и выдачи заключения по ее результатам.

 

2.3 План и программа аудита  по кассовым операциям

 

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

 

Таблица 2.3 - Порядок определения уровня существенности

Наименование показателя	Значение показателя бухгалтерской отчетности (тыс.руб.)	Доля, (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс.руб.)
А	1	2	3
Балансовая прибыль	258	5	13
Валовой объем реализации	32 412	2	648
Валюта баланса	169 403	2	3 388
Собственный капитал	32 050	10	3 205
Общие затраты	32 154	2	643

 

При нахождении абсолютного значения уровня существенности принимаются за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту. Среднее арифметическое значение показателей составляет

(13 + 648 + 3 388 + 3 205 + 643) / 5 = 1 579 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на

(1 579 – 13) / 1 579 * 100 % = 99 %.

Наибольшее значение отличается от среднего на

( 3 388 – 1 579) / 1 579 * 100 % = 114 %.

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимается решение отбросить самое маленькое и самое большое значения (13 тыс. руб. и 3 388 тыс. руб.) и не использовать их при дальнейшем усреднении.

Новое среднее арифметическое значение составляет

(648 + 3 205 + 643) / 3 = 1 499 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 1 500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением составляет: (1 500 – 1 499) / 1 500 = 0,0007 или 0,07 %.

Таким образом, для проверки предприятия принят уровень существенности равный  1 500 тыс. руб.

Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (Таблица 2.4).

Для этого, воспользуюсь данными бухгалтерского баланса ОАО «МОЛОКО» за 2014 год.

 

Таблица 2.4 - Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса

Статьи баланса	2014 г.	Уровень существенности, %	Сумма, тыс. руб.
1	4	5	6
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	14	0,01	0
Основные средства	37 148	21,93	329
Финансовые вложения во внеоборотные активы	3 323	1,96	29
2. Оборотные активы
Запасы	46 735	27,59	414
Налог на добавленную стоимость	82	0,05	1

 

Продолжение таблицы 2.4.

Дебиторская задолженность	75 157	44,37	665
Финансовые вложения краткосрочые	5 832	3,44	52
Денежные средства	1 112	0,66	10
АКТИВ	169 403	100,00	1 500
3. Капитал и резервы
Уставный капитал	7 207	4,25	64
Переоценка внеоборотных активов	20 946	12,36	185
Резервный капитал	900	0,53	8
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	2 997	1,77	27
4. Долгосрочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства	67	0,04	1
5. Краткосрочные обязательства
Заемные средства	102 333	60,41	906
Кредиторская задолженность	34 953	20,63	309
ПАССИВ	169 403	100,00	1 500

 

Согласно данных таблицы 2.4, денежные средства ОАО «МОЛОКО» в валюте баланса составляют 0,66% уровня существенности, при этом наличные средства по кассе в денежном эквиваленте составляют 697 * 0,66% = 4,6 тыс. руб. Данные таблицы 2.4 говорят о том, что нарушение в бухгалтерском учете отражения кассовых операций в размере выше 4,6 тыс. руб. будет являться существенным для организации и даст аудиторам право признать отчётность не достоверной в части учета кассовых операций.

Одним из основных этапов осуществления аудита, является планирование, в соответствии с которым, аудитор должен так организовать свою деятельность, чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяется наиболее эффективные процедуры аудита. Основываясь на информации предыдущего параграфа о надежности системы внутреннего контроля, рассчитанного аудиторского риска, а также используя рассчитанный уровень существенности, составлю план и программу аудита кассовых операций.

 

Таблица 2.5 -  План аудита кассовых операций предприятия

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	Аудит учета первичных документов	15.01.15 – 22.01.15	Попова  В. Г.
2	Аудит отражения в учете кассовых операций	15.01.15 – 30.01.15	Исаева О. Н.
3	Аудит инвентаризации денежных средств	15.02.15— 15.02.15	Попова  В. Г. Исаева О. Н.

 

Таблица 2.6 - Программа аудита кассовых операций  предприятия

№ п/п	Перечень процедур	Период проведения	Источники информации	Процедуры по существу
1.	Аудит учета первичных документов	В течение отчетного года
1.1	Анализ учетной политики	В течение отчетного года	Учетная политика, приказы	Изучение учетной политики, приказов, расчета лимита кассы
1.2	Анализ правильности учетных документов	-//-	Договора, ордера	Проверка документального оформления
2.	Аудит отражения в учете кассовых операций	-//-	Расчеты процентов	Пересчет, проверка учетных записей

 

 

 

 

Продолжение таблицы 2.6.

1.3	Проверка своевременности и полноты отражения операций от первичных документов до регистров учета	-//-	Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета	Пересчет, контроль документов и их документальная подтвержденность, учетные записи
1.4	Сверка данных регистров учета, кассовой книги, журнала кассира со счетами в Главной книге	-//-	Регистры бухгалтерского учета, Главная книга	Пересчет, проверка учетных записей
3.	Аудит инвентаризации денежных средств	-//-	Главная книга, баланс, ведомости, приказы	Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры

 

Проверяемая организация ОАО «МОЛОКО»

Период аудита 15.01.15— 15.02.15

Количество человеко-часов 120

Руководитель аудиторской группы Попова В. Г.

Состав аудиторской группы Попова В. Г., Исаева О. Н.

Таким образом, денежные средства ОАО «МОЛОКО» в валюте баланса составляют 0,66% уровня существенности, что в денежном эквиваленте составляет 4,6 тыс. руб.

Нарушение в бухгалтерском учете отражения кассовых операций в размере выше 4,6 тыс. руб. будет являться существенным для организации и даст аудиторам право признать отчётность не достоверной в части учета кассовых операций.

Основываясь на информации о надежности системы внутреннего контроля, рассчитанного аудиторского риска, а также используя рассчитанный уровень существенности, составляется план и программау аудита кассовых операций.

Разработка программы проведения аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

3. Характеристика аудиторских процедур, сбор аудиторских доказательств 

3.1 Аналитические процедуры

 

Выбранные процедуры по аудиторской проверке кассовых операций организации включали проверку финансово-хозяйственных операций, наличия и оценки активов, полноты их отражения в учете, а также прав владения ими.

При осуществлении данного вида аудита проверяющий анализирует такие документы проверяемого экономического субъекта, как:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;