Аудиторской проверки учета кассовых операций

- Положение об учетной политике организации;

- регистры бухгалтерского учета по счетам 50, 60, 62, 71, 70, 73;

- договора займа;

- акты инвентаризации денежных средств;

- журнал  кассира-операциониста;

- первичные  учетные документы по кассе;

- приказы.

Проведение аудита расходов предприятия можно разделить условно на три последовательных этапа:

- ознакомительный,

- основной,

- заключительный.

На каждом из них аудитор выполняет определенные процедуры проверки отдела учета.

На ознакомительном этапе аудитор изучает организационные особенности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете.

Далее предлагается провести аудит заключенных договоров, первичных учетных документов.

Далее были арифметическими подсчетами проверены правильность отражения сумм в учете и первичных документах, в журнале и главной книге, а также в отчетности.

Для учета кассовых операций предприятия в ОАО «МОЛОКО» открыт активный счет 50 «Касса». 

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении наличных денежных средств предприятия.

К счету 51 «Касса» в ОАО «МОЛОКО» открыты следующие субсчета:

50.1 - «Касса организации».

В ОАО «МОЛОКО» приняты машинописные регистры учета хозяйственных операций.

Записать хозяйственную операцию на счетах означает отразить ее содержание в бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах, являющихся учетными регистрами.

Форма регистров зависит от особенностей учитываемых объектов, назначения регистров, способов учетной регистрации, под которой понимается запись хозяйственных операций в учетных регистрах.

Запись в учетные регистры производится в ОАО «МОЛОКО» машинным способом.

Машинные записи производятся при использовании вычислительной оргтехники с помощью программы 1С: «Бухгалтерия».

Таким образом,  план проведения аудита кассовых операций предприятия можно условно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и  заключительный. На каждом из них аудитор выполняет определенные процедуры проверки.

Для учета кассовых операций предназначен счет 50 «Касса». Регистры учета отражают содержание хозяйственных операций и оформляются машинным способом с помощью программы 1С.

 

3.2 Процедуры по существу

 

Произведу расчет лимит наличных денежных средств в кассе организации на 2014 год. Воспользуемся для этого правилом расчета лимита кассы.

                                 L = V / P * Nc, где 

L – лимит  остатка наличных денежных средств в кассе,

V – объем  поступления наличных денег от  покупателей  за товар, работы  и услуги за расчетный период,

P – расчетный  период,

Nc – период  времени между сдачей денег  в банк.

Рассчитаем лимит кассы на 2014 год на основании данных за 4 квартал 2013 г.

В качестве расчетного периода взят 4 квартал 2013 года, в данном периоде было 65 рабочих дней.

Объем поступивших наличных денежных средств от покупателей за товар и услуги за этот период составил 11 536 122, 36 руб.

Период времени между сдачей наличных денежных средств в банк составляет 4 дня.

Произведем расчета лимита наличных денежных средств.

L = V / P * Nc = 11 536 122,36 / 65 * 4 = 709 915,22 руб.

Приказом по предприятию ОАО «МОЛОКО» лимит кассы утвержден в размере 720 915,23 руб., однако ежедневный остаток по кассе не превышал суммы в 709 915,22 руб.

Арифметический пересчет первичных учетных документов и отражение сумм в регистрах, журналах и отчетах отклонений не выявил.

Анализ фактов смены материально-ответственных лиц на предприятии ОАО «МОЛОКО» и приказов по инвентаризации, а также актов инвентаризации кассы показал, что смена материально-ответственного лица в течении года не отражалась оформлением договора о полной материальной ответственности.

Так, на период ухода в отпуск кассира Иванова Г. А. с 13.06.14г. по 28.06.14г. кассиром был назначен бухгалтер Антонова Е. А., назначение было  оформлено приказом, при этом договор о полной материальной ответственности Антоновой Е. А. заключен не был, инвентаризация кассы документально не оформлена. 

Таким образом, процедуры по существу проводятся в соответствии со стандартами аудиторской деятельности и соответствуют проверяемому участку бухгалтерского учета. Процедуры выявили арифметические ошибки в расчете лимита кассы, а также отсутствие договоров о полной материальной ответственности при замещении должности кассира.

Приказом по предприятию ОАО «МОЛОКО» лимит кассы утвержден в размере 720 915,23 руб., однако расчет лимита не должен превышать суммы в 709 915,22 руб.

Назначение сотрудника, замещающего обязанности кассира в связи с отпуском было  оформлено приказом, при этом договор о полной материальной ответственности с Антоновой Е. А. заключен не был, инвентаризация кассы документально не оформлена. 

Арифметический пересчет первичных учетных документов и отражение сумм в регистрах, журналах и отчетах отклонений не выявил.

 

3.3 Обобщение результатов аудиторской  проверки и рекомендации по  совершенствованию учета

 

Заключительная стадия любой аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:

1) систематизацию полученных результатов проверки;

2) анализ полученных результатов;

3) составление аудиторского заключения.

Систематизация полученных результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. В зависимости от цели проверки (инициативный аудит, обязательный аудит, аудит по решению органов дознания) необходимо провести четкую систематизацию полученных сведений. Такую процедуру обычно проводит руководитель группы аудиторов.

Систематизируются данные по аналитическим и другим признакам. По возможности выделяют наиболее существенные замечания:

- неверные записи на счетах,

- нарушение налогового и бухгалтерского законодательства,

- отсутствие записей на счетах учета и т.д.

По данным проверки учета кассовых операций ОАО «МОЛОКО» выявлено:

- отсутствие  сквозной нумерации договоров  о полной материальной ответственности,

- арифметические ошибки в расчете лимита кассы,

- отсутствие документально оформленной инвентаризации денежных средств при смене материально-ответственного лица.

Выявленные нарушения не являются существенными и на достоверность бухгалтерской отчетности не влияют.

Главному бухгалтеру рекомендуется усилить контроль за соблюдением кассовой дисциплины и документальным оформлением операций первичных учетных документов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате работы была реализована цель и поставленные задачи.

Была охарактеризована аудиторская проверка учета кассовых операций. Цель аудита кассовых операций – установить их законность, достоверность и целесообразность совершения, а также правильность отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности

Было изучено нормативно-правовое регулирование учета и аудита кассовых операций. Работы при проведении аудита денежных средств можно разделить на ознакомительный и основной этапы.

Рассмотрена методика проведения аудита кассовых операций.

Во второй главе на примере организации была  оценена систему внутреннего контроля данной организации, проведен аудит учета кассовых операций.

Предварительно был составлен план и программа аудиторской проверки.

Итог аудиторской проверки был оформлен в рабочих документах аудитора. Не были обнаружены серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных, отраженных в бухгалтерской отчетности.

В целом  организация учета на данном предприятии велась в соответствии с требованиями законодательства РФ. Рекомендации, сформулированные по  результатам  выполненной работы, должны обеспечить улучшение организации бухгалтерского учета на предприятии, избежать различных штрафных санкций, что во многом способствует улучшению финансового состояния предприятия.

Таким образом, проведенная проверка учета кассовых операций ОАО «МОЛОКО» выявила следующее: отсутствие сквозной нумерации договоров о полной материальной ответственности, арифметические ошибки в расчете лимита кассы, отсутствие документально оформленной инвентаризации денежных средств при смене материально-ответственного лица.

Выявленные нарушения не являются существенными и на достоверность бухгалтерской отчетности не влияют.

Главному бухгалтеру рекомендуется усилить контроль за соблюдением кассовой дисциплины и документальным оформлением операций первичных учетных документов.

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1 "Гражданский кодекс Российской  Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.12.2013) [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный.

2 "Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 05.05.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.05.2014) [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный.

3 Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 04.03.2014) "Об аудиторской деятельности" [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный

4 Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 05.05.2014) "О применении контрольно-кассовой  техники при осуществлении наличных  денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (с изм. и доп., вступ. в силу с 09.05.2014) [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный.

5 Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"[Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный.

6 "Положение о порядке ведения  кассовых операций с банкнотами  и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.11.2011 N 22394) [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный.

7 Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации"[Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 20.04.2014).

8 Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении  Положения по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации" (Зарегистрировано  в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный.

9 Правило (стандарт) № 3 ―Планирование  аудита [Электрон. ресурс] // Консультант  Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 10.04.2014).

10 Правило (стандарт) № 4 «Существенность  в аудите» [Электрон. ресурс] // Консультант  Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 25.04.2014).

11  Правило (стандарт) № 11 ―Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 28.04.2014).

12 Правило (стандарт) № 12 ―Согласование  условий проведения аудита[Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 28.04.2014).

13 Указание Банка России от 20.06.2007 N 1843-У (ред. от 28.04.2008) "О предельном  размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.07.2007 N 9757) [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 21.04.2014).

14 Аудит: Учеб. пособие / С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова; Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Магистр, 2009.

15  Аудит : учебник для студентов высшего проф. образования, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и для подготовки бакалавров по направлениям подготовки «Экономика», «Менеджмент» (профиль «Управленческий и финансовый учет») / под ред. Р. П. Булыги. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012.

16 Касьянов С.А. Аудит: Учебное пособие / С.А. Касьянова, Н.В. Климова. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011.

17 Основы аудита: учебное пособие / Сост. И.Н. Санникова, Л.Г. Глубокова. – Барнаул: АЗБУКА, 2012.

18 Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: Уч. пос. / Н.В.Парушина, Е.А.Кыштымова - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2012

19 Подольский, В. И. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / В. И. Подольский; под ред. В. И. Подольского. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. 

20 Практический аудит: Учеб. пособие / Финансовая Академия при Правительстве РФ; Под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник. - М.: ИНФРА-М, 2008.

21 Федоренко И.В. Аудит: Учебник / И.В. Федоренко, Г.И. Золотарева. - М.: НИЦ Инфра-М, 2012.

 

 

 
 

 

 

 

 

Приложения.

№	Вопросы	Ответы
Оценка эффективности средств контроля
1.	Руководством осознается значимость и необходимость бухгалтерского учета и финансовой отчетности	Да
2.	Руководство аудируемого лица обращается к внешним консультантам по вопросам учета и отчетности	нет
3.	Руководство выполняет рекомендации, сформулированные в результате проверок, проводимых в рамках финансового контроля	да
4.	Разработана и утверждена схема организационной структуры Общества	да
5.	Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности	да
6.	Имеется разработанный и утвержденный график документооборота	да
7.	Распределены обязанности и полномочия между сотрудниками, осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность и сотрудниками, отражающими ее результаты в бухгалтерском учете	да
8.	Разработаны и утверждены должностные инструкции	да
9.	Создана система защиты от несанкционированного доступа к офисам; бухгалтерской документации; компьютерным установкам; компьютерным программам, дискетам и другим средствам хранения информации на жестких носителях	да
10.	Имеется ли служба внутреннего аудита на предприятии;	нет
11.	Имеется ли в организации инвентаризационная комиссия	да
12.	Сформирована учетная политика	да
13.	Разработан рабочий план счетов	да
14.	Определены ли как элемент учетной политики формы учетных регистров бухгалтерского учета в организации	нет
15.	Содержание и последовательность действий хозяйственного процесса описаны в регламентных документах	да
16.	Разработаны и утверждены формы первичной документации и бланков	да
17.	Разработаны формы внутренней отчетности, для целей управленческого учета и осуществления внутреннего контроля	нет
18.	Промежуточная бухгалтерская отчетность формируется регулярно	нет
19.	Своевременно учитываются изменения в порядке ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности	да
20.	Соблюдается ли график предоставления отчетности	да
21.	Определены требования к специалистам, занимающимся ведением учета в организации	да
22.	Осуществляется регулярная подготовка и повышения квалификации кадров	нет
Оценка правильности отражения кассовых операций
23.	Имеются договора материальной ответственности с кассиром	да
24.	Нумерация договоров сквозная в течение года	нет
25.	Утвержден лимит наличных денежных средств в кассе	да
26.	Помещение кассы специальным образом оборудовано	да
27.	Имеются технические средства для пересчета и проверки денежных средств	да
28.	Проводится в установленные сроки инвентаризация денежных средств в кассе	нет
29.	Операции прихода и расхода по кассе оформлены документально	да
30.	Имеются подписи всех должностных лиц  на первичных учетных  документах	нет
31.	Хозяйственные операции, отражённые в бухгалтерском учёте реально имели место в отчетном периоде	да
32.	Все первичные документы оформлены в соответствие с требованиями нормативных актов	нет
33.	Операции по кассе отражаются в бухгалтерском учёте в тот же день	да
34.	Кассовые операции отражены в бухгалтерском учёте в верной оценке, совпадающей с информацией, содержащейся в первичных документах	да
35.	Данные журнала кассира - операциониста совпадают с отчетами кассовой книги	да
36.	Обороты по счетам учета совпадают с кассовой книгой	да