Методика аудита учета кредитов и займов

 

Последовательность  аудиторской проверки  Приложение №1. Таблица 2.

План  и программа аудита кредитов и займов ООО «Энергоавтоматика» 
 

 
 

2.3 Методология аудиторской проверки ООО «Энергоавтоматика»

 

      Организация бухгалтерского учета и отчетности в                                         ООО «Энергоавтоматика» осуществлялась в соответствии с Федеральным  законом  № 129-ФЗ от 23.07.98 г., Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказами Министерства Финансов России № 34-н от 27.07.98 г. и № 107-н. от 30.12.99 г., Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина от 17.02.97 г., Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ № 43-н от 06.07.99 г., Положением по бухгалтерскому учету «Доходы и расходы организаций» 9/99, 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ № 332-н от 05.05.99 г., а также другими нормативными актами и законодательством РФ в части ведения бухгалтерского учета [19;с.234].

      Методика  учета кредитов, займов в учетной  политике предприятия не выделена.

      Из  пассива баланса ясно, что долгосрочные кредиты, числящиеся на балансе предприятия  в начале года в размере 1 414 тыс. руб. были полностью погашены в течение 2009года.

      Краткосрочные кредиты за исследуемый период возросли с 21 803 до 38 749 тыс. руб.

      Из формы № 4 (стр. 080) годовой финансовой отчетности видим, что за 2009 г. предприятием было получено кредитов и займов на сумму 102 279 тыс. руб.

      Из  анализа кредитного договора видно, что цель выдачи кредита не оговаривается, следовательно, нет необходимости группировать кредиты по целевому назначению (практически все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств).

        Кредит был получен полностью  в установленной по договору  сумме       1 февраля  2009 г. о чем свидетельствует выписка банка по расчетному счету N 40702810333020100436 от 01.02.2009 г. (согласно дате подписания договора) (Приложение 5).

      Данная  операция была учтена на счете 66, который  кредитовался в корреспонденции  с дебетом счета 51.

      Сумма имущества переданного в залог  была отражена на 009 счете. При этом операции по указанному счету на сумму, уменьшающую его сальдо до величины, меньшей размера залога по договору 279/1 в течение периода указанного договора не производилось.

      7 марта 2009г. на расчетный счет ООО «Энергоавтоматика» в                     ОАО «Уралсиббанк» поступили денежные средства за отгруженную продукцию ОАО «Электромаш» в размере 4 126 000 руб. (сумма приводится в соответствии с выпиской банка от 05.02.2009 г.). Часть указанной суммы была использована на погашение сумм кредита и процентов по договору 279, о чем сделана соответствующая запись в журнале-ордере № 4 по дебету 66 и форме № 2 по кредиту 51 счета (Приложение 4).

      Сумма операции составила: 3343840 руб. – возврат  размера кредита; 19238,53 – процентов  по кредиту; 340 руб. – за проведение операций по ссудному счету.

      Указанная сумма процентов по кредитному договору 279 была отнесена на себестоимость продукции, изготовленной в I кв. 2009 г.

      В течение 2009 г. у предприятия не было просроченных кредитов. Имели место лишь пролонгированные кредиты, проценты по которым были отнесены на себестоимость.

      Сумма залога и размер привлекаемых под  него кредитов в течение года в  целом соответствовали друг другу.

    Также была рассмотрена ситуация в которой,  ООО «Энергоавтоматика» в марте 2009 г. был получен заем от учредителя - физического лица, не являющегося ее работником, в размере 30 000 руб. сроком на 4 месяца под 27% годовых для оплаты выполненных подрядчиком работ (Приложение 3).

    По  договору займа проценты выплачивались одновременно с возвратом основной суммы долга. Заем был получен наличными денежными средствами. Других заемных средств организация не привлекала. По окончании срока договора займа организация по письменной просьбе заимодавца в счет возврата заемных средств и причитающихся ему процентов перечислила денежные средства в оплату услуг, оказываемых заимодавцу косметологической клиникой (Приложение 2).

    В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) информация о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) займов, полученных организацией, отражается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

    Сумма полученного организацией займа  отражалась по кредиту счета 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счета 50 "Касса".

      Причитающиеся по полученным  кредитам и займам проценты  к уплате учитывались на счете 66 обособленно.

      Начисленные в соответствии с  условиями договора проценты  по полученным займам включались  заемщиком в состав текущих  расходов в качестве операционных  расходов (п.14 Положения по бухгалтерскому  учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н). Задолженность по полученным займам и кредитам показывалась с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п.17 ПБУ 15/01).

    Таким образом, начисленные проценты по полученному  займу отражались ежемесячно по кредиту  счета 66, субсчет 66-2, в корреспонденции  с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

    В целях налогообложения прибыли проценты за пользование займом (независимо от характера предоставленного кредита или займа) учитывались в составе внереализационных расходов на основании пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ, с учетом требований ст.269 НК РФ.

    Согласно  п.1 ст.269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, действующей на момент оформления долгового обязательства в рублях. На момент заключения договора (март 2006 г.) ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 25%, следовательно, ежемесячный максимальный размер расходов на уплату процентов по полученному займу составлял 27,5% (25% х  1,1) от суммы займа.

    Заимодавец  на основании п.1 ст.313 ГК РФ возлагал обязательство по оплате услуг косметологической  клиники на организацию - заемщика. Поскольку заимодавец не являлся  работником организации, то перечисление денежных средств по его просьбе  в оплату третьему лицу на основании Плана счетов отражалось по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По кредиту счета 76 в корреспонденции с дебетом счета 66 в данном случае отражалось погашение задолженности организации перед работником по возврату займа и причитающихся процентов.

    На  основании указанных нормативно – правовых актов можно сделать  вывод о том, что данная операция в бухгалтерском и налоговом  учете отражена верно. Это нашло отражение в отчете о проведении аудиторской проверки кредитов и займов [18;с.214].

 

      Проценты  должны погашаться в соответствии с  договором. Выявлен единичный случай, когда проценты были погашены в большем  объёме, чем оговорено договором. Данное нарушение не является значительным [17;с.9].

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 3 РЕЗУЛЬТАТЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

 

3.1 Отчёт по аудиторской проверке ООО «Энергоавтоматика»

 

  Информация  для руководства проверяемой  организации — это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству, включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены; рекомендации по устранению выявленных недостатков. Информация для руководства не может рассматриваться как полный отчет о всех существенных недостатках. Она включает лишь те ошибки, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки. Предоставление информации руководству не является обязательным требованием, но в нынешних условиях это рекомендуется делать с целью доведения до его сведения недостатков в учетных записях, бухгалтерском учете и внутреннем контроле, которые могут привести к существенным ошибкам в финансовой отчетности. Информация должна содержать описание выявленных недостатков, указание на их несоответствие законодательству и нормативным актам, а также включать рекомендации по улучшению учета и контроля в организации. Внесение рекомендаций не отменяет и не изменяет содержания аудиторского отчета и заключения. Информация для руководства должна быть четкой, краткой, содержательной, без фактических неточностей. Различные уровни значимости сведений должны быть четко выделены. По согласованию с руководством для разных уровней управления могут быть составлены отдельные письма. Эта информация конфиденциальна и должна быть доступна только ограниченному кругу лиц из руководства организации [16;с.154].

  Аудитор    должен    запросить     у     руководства    организации ответ на информационное письмо с изложением предлагаемых действий по вопросам, поднятым в письме. Ответ также оформляется в виде письма за подписью лица, обладающего правом принимать решения (финансовый директор, главный бухгалтер). Принципы подготовки, требования к содержанию и порядку полготовки письменной информации определены российским стандартом аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» [14;с.102].