Методика аудита учета кредитов и займов

      При планировании и проведении аудита  учета кредитов и займов рассмотрено состояние внутреннего контроля ООО «Энергоавтоматика». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия.

      Нами не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской отчетности.

      Результаты  проведенной нами проверки показывают, что проведенные операции с кредитами и займами осуществлялись ООО «Энергоавтоматика» в соответствии с Российским законодательством.

      Были выявлены  следующие ошибки, которые являются не серьезным нарушением.

      Таблица 3.

 
 
 
 

     3.2 Предложения и  рекомендации по  результатам аудита учета кредитов и займов ООО «Энергоавтоматика»

 

   Мы  проверили соответствие ряда совершенных ООО «Энергоавтоматика» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «Энергоавтоматика» законодательству. Поэтому такое мнение не высказываем.

   Выявленные  в ходе аудиторской проверке ошибки и нарушения в принципе носят  не существенный характер, но не обратить на эти недочеты нельзя. Основной причиной выявленных нарушений, на мой взгляд, является отсутствие эффективной системы контроля.

   Результаты  проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные  операции осуществлялись ООО «Энергоавтоматика» во всех существенных отношениях в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет.

    Можно сделать следующие  предложения и рекомендации по результатам аудита учета кредитов и займов  ООО «Энергоавтоматика»:

    - улучшить систему внутреннего  контроля с целью правильного  отражения и учета кредитов  и займов в отчетности организации;

    - соблюдать правильность начисления процентов по использованию кредитов и займов и правильность включения их в себестоимость или первоначальную стоимость объектов;

    - контролировать расходование средств  кредита в соответствии с целью  получения;

    - соблюдать в условиях договоров  займа и кредита гражданское законодательство.

    Результаты аудита служат основой для принятия управленческих решений, направленных на достижение главной цели деятельности любого коммерческого предприятия – получение максимальной прибыли.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

    Актуальность  и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее  время у большинства предприятий  возникает потребность в заемных  средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: государству, банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

    В рамках данной темы была описана методика аудита кредитов, займов и целевого финансирования, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимо было указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам; порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

    Рассмотрен  процесс планирования аудита, заключающийся  в  определении его стратегии  и тактики;  составлении общего плана аудиторской проверки;  разработке аудиторской программы;  определении объема конкретных аудиторских процедур;  оценке объема аудиторской проверки.

   Особое  внимание было уделено аудиторской  проверке и  отражению в учете  хозяйственных операций по учету кредитов, займов и целевого финансирования: правильности оформления кредитных отношений, включению процентов в себестоимость продукции, нарушению принципов оценки имущества, неправильному применению льготы, нарушению принципов формирования финансовых результатов.

   На  примере ООО «Энергоавтоматика» была рассмотрена  стратегия проведения аудиторской проверки - исследование учета кредитов, займов и целевого финансирования начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

    Принятая  стратегия позволила сохранить  логическую последовательность проверки ведения учета кредитов, займов и  целевого финансирования на предприятии. Тактикой проводимого аудита в ООО  «Энергоавтоматика» являлась проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции: проверка форм 1, 2, 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности предприятия за 2008 год; проверка правильности ведения такой формы синтетического учета, применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4; аудит регистров аналитического учета и первичных документов.

      Проанализировав кредитный договор, мы выяснили, что нет необходимости группировать кредиты по целевому назначению (практически все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств), т.к. цель выдачи кредита не оговаривается.

    Так как аудиторская проверка внутреннего  контроля                                              ООО «Энергоавтоматика», не выявила  серьезных нарушений учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, было принято решение о проведении лишь тщательной проверки учета кредитов и займов, получаемых предприятием.

    При функционировании кредитного договора в ООО «Энергоавтоматика» практически замораживается заложенное имущество, т.е. предприятие не может уменьшить величину остатков своей готовой продукции ниже установленной залогом суммы, что особенно негативно влияет на финансово-экономическую деятельность предприятия в периоды сезонного усиления спроса.

       Таким образом считаю поставленную  цель курсовой работы достигнутой,  а задачи решенными.

 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Гражданский кодекс РФ, часть вторая.
2. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 №147-ФЗ
3. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.02г. № 118-ФЗ.
4. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
6. Положение по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н.
7. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.
8. Положение по бухгалтерскому учету 15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001г.№60н.
9. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000г.№60н.
10. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н.
11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 4
12. Бычкова С.М. Аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования // Аудиторские ведомости, 2007, № 11.
13. Василевич И.П. Аудиторская проверка учета кредитов и займов// Бухгалтерский учет, 2000, №18.
14. Гришанова О.П. Аудит:- Владивосток: Издательство Дальневосточного университета, 2002.- 216 с.
15. Караков А.А. Аудит: Учебное издание. - М.: Изд-во Рос. экон. акад., 2002.-369с.
16. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 2007.-386с.
17. Макальская А.К. Внутренний аудит // Аудиторские ведомости, 2001,   № 7.
18. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов – М.: ЮНИТА-ДАНА, 2004. – 655 с.
19. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. – М.: ИНФРА, 2006. – 359 с.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Приложение 1

     Последовательность аудиторской проверки кредитов и займов

 

┌──────────────┐

│Инвентаризация│

│ остатков по  │

│  полученным  │

│  кредитам и  │

│    займам    │   ┌─────────┐

└───────┬──────┘   │Договоров│

        │          │с  банком,│

       \ /      ┌─>│договоров│

  ┌───────────┐  │  │о займах │

  │           │ │  └─────────┘        ┌─────┐

  │   Анализ   ├─┤  ┌────────────┐  ┌──>│Сроки│

  │           │ │  │  Порядка   │  │   └─────┘

  └─────┬─────┘  │  │кредитования│ │ ┌──────────┐

        │       └─>│и оформления├─┤  │Уплаченные│

        │          │   кредитов  │ └>│ проценты  │

        │          └────────────┘   └──────────┘

        │            ┌────────────────┐

        │            │   Соблюдение   │

       \ /        ┌─>│    валютного   │

┌────────────────┐│  │законодательства│

│    Проверка    ││  └────────────────┘

│   соблюдения   ├┤  ┌───────────┐

│законодательства││  │  Наличие  │

└────────┬───────┘│  │необходимых│

         │        └─>│разрешений  │

         │           │  лицензий  │

         │           └───────────┘

         │          ┌─────────────┐