Методика аудита учета кредитов и займов

p align="justify">- Обеспечение информацией руководителей предприятия с целью правильного осуществления предприятием хозяйственных операций.

- Обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

- Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных ресурсов обеспечения его финансовой устойчивости.

    На  предприятии    разработаны  должностные инструкции по распределению обязанностей работников бухгалтерии, которые также утверждены генеральным директором [12;с.9].  

1.3. Учетная политика ООО «Энергоавтоматика»  

     Главным внутренним нормативным документом по ведению бухгалтерского учета  в ООО «Энергоавтоматика» является учетная политика, разработанная главным бухгалтером и утвержденная приказом руководителя.

    Учетная политика на 2009 год составлена в соответствии с  ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» , утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н. [11] Основные элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета ООО «Энергоавтоматика» на 2009 г., утвержденной Приказом № 78 от 27.12.2008 г. генерального директора предприятия, следующие.

     Для ведения бухгалтерского учета используется автоматизированная форма учета  (программный продукт – «1С: Предприятие» версия 7.7)  с применением средств вычислительной техники.

    Бухгалтерская информация храниться на машинных и  бумажных носителях. Ответственность  за обеспечение сохранности бухгалтерской  информации от несанкционированного доступа возложена  на главного бухгалтера. [5, с.8]

     Начисление  амортизации в бухгалтерском  учете производится линейным методом с применением равномерного начисления амортизации в течение срока их  полезного использования с применением счета 02 «Амортизация основных средств».

     Амортизация объектов основных средств для целей налогообложения производится  - по объектам, относящимся к IV амортизационной группе, - нелинейным методом, по объектам, относящимся к другим амортизационным группам, - линейным способом;

     Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания не амортизируются, затраты на их приобретение являются расходами текущих периодов и списываются  на счета  затрат в момент ввода (передачи) в эксплуатацию. С целью обеспечения сохранности таких объектов основных средств ведется  аналитический учет в течение всего срока полезной эксплуатации объектов.

     Затраты, связанные с ремонтом основных средств, включаются  и издержки того отчетного периода, в котором они были произведены, по фактическим затратам на основании актов выполненных работ [10;с.29].

     Доходы  и расходы от списания основных средств  во всех случаях, включая ликвидацию при авариях, стихийных бедствиях  и иных чрезвычайных ситуациях, подлежат зачислению в состав прочих  доходов и расходов.

     Амортизация объектов нематериальных активов осуществляется линейным способом. Объекты, по которым срок полезного использования определить невозможно, а также организационные расходы списываются в течение 20 лет;

     Материально - производственные запасы (товары) при их выбытии оцениваются по средней себестоимости единицы материально - производственных запасов.

     Оценка  незавершенного производства также  осуществляется по фактической производственной себестоимости [6;с.9].

     Общехозяйственные расходы и расходы на продажу (коммерческие расходы) ежемесячно списываются на счет учета продаж (счет 90-2, субсчет «Себестоимость продаж») в полном размере.

     Что касается группы затрат, классифицируемых как расходы будущих периодов, их учет осуществляется на счете 97 «Расходы будущих периодов», а включение в состав расходов производится  равными долями на основании расчетов.

     Суммы арендной платы, уплачиваемые в соответствии с заключенными договорами, относятся  в состав доходов будущих периодов с последующим списанием на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в те отчетные периоды, к которым они относятся;

     Долгосрочная  задолженность по заемным средствам  в состав краткосрочной при наличии соответствующих условий не переводится, а числится  в составе долгосрочной до полного погашения.

     Командировочные расходы оплачиваются в полной сумме  произведенных расходов, для целей налогообложения принимать в пределах установленных норм.

     В целях налогообложения прибыли  доходы и расходы определяются  методом начисления.

     Прибыль, остающаяся в распоряжении ООО «Энергоавтоматика» накапливается на счете 84 «Нераспределенная прибыль».

     Для покрытия убытков, а также для  погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств  создается Резервный фонд в размере 15% от его Уставного капитала. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им указанного размера. Размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% от прибыли.

     ООО «Энергоавтоматика»  не создает резервы предстоящих расходов и платежей, резервы по сомнительным долгам, резерв на гарантийный ремонт. Это не позволяет полностью использовать потенциал учетной политики в целях формирования достоверных данных о размере финансового результата и прибыли предприятия.

    С 1 января 2007 г. Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ закрепляется обязанность организаций иметь учетную политику для целей налогообложения. Этот документ ввел и само понятие учетной политики для целей налогообложения как совокупность:

    - методов определения доходов  и расходов, их признания, оценки и распределения;

    - способов учета иных необходимых  для целей налогообложения показателей  финансово-хозяйственной деятельности. [7, п.8 ст.1]

    Составляя учетную политику, ООО «Энергоавтоматика»  и раньше разграничивало бухгалтерские и налоговые аспекты. [4, п. 2 ст. 11]

    Учетную политику для целей налогообложения ООО «Энергоавтоматика»  условно можно разделить на две части. Первая часть определяет общие вопросы, связанные с налогообложением:

    - за организацию налогового учета на заводе ответственна бухгалтерия;

• для ведения налогового учета организованы отдельные рабочие места и введены в штатное расписание должности бухгалтеров по налоговому учету;
• налоговый  учет  ведется  с  использованием бухгалтерской программы 1С "Бухгалтерия 7.7";
• ответственным за организацию налогового учета является главный бухгалтер;

     Вторая  часть учетной политики ООО «Энергоавтоматика»  определяет те варианты формирования налоговой базы по налогам, которые позволяет выбрать действующее законодательство. Основную часть этого раздела занимает налог на прибыль организаций, так как там больше всего вариантов для самостоятельного выбора налогоплательщика.

    Выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по НДС на предприятии определяют  по кассовому методу, по налогу на прибыль - по методу начислений.

    Амортизацию объектов основных средств для   целей налогообложения производят по  всем  амортизационным  группам  линейным способом.   Сроки  полезного  использования  основных средств  по амортизационным  группам 1-9  считают по максимальному значению показателя, по группе 10 - 40 лет.

    Фактические  затраты  по   ремонту   основных   средств учитывают в  составе  расходов  в  том  периоде,  в  котором они произведены.

    Оценка  задолженности по полученным займам осуществляется по мере фактической уплаты процентов.

    Командировочные расходы оплачивают в полной сумме  произведенных расходов, для целей  налогообложения принимают в  пределах установленных норм.

    Для целей налогового учета генеральным  директором   также утверждены: формы первичных учетных документов для целей налогообложения;  формы аналитических регистров налогового учета; график документооборота по налоговому учету; перечень прямых расходов (для целей налогообложения) и схема их распределения.

     В целом  учетная политика ООО «Энергоавтоматика»  как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета соответствует действующему  законодательству, а организация и порядок ведения бухгалтерского учета в ООО «Энергоавтоматика» обеспечивают  информацию, необходимую для осуществления  контроля за состоянием имущества и обязательств предприятия, своевременным формированием отчетных данных, а также финансовых результатов предприятия.        
 

ГЛАВА 2 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА КРЕДИТОВ И  ЗАЙМОВ  В ООО  «ЭНЕРГОАВТОМАТИКА» 

2.1. Цель, задачи, объекты  аудиторской проверки  кредитов и займов 

    Целью аудита кредитов и займов является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам [13;с.9].

    Задачи  аудита кредитов и займов:

    изучение  кредитных договоров, договоров залога, договоров займа;

    оценка  состояния синтетического и аналитического учета кредитов, займов;

      изучение правомерного расходования средств кредитов и займов;

    установление правильности отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности кредитов и  займов;

    проверка  своевременного и полного погашения кредитов и займов;

    анализ  начисления процентов за пользование  и их списание [15;с.256].

    В процессе аудиторской проверки операций, связанных с кредитами, займами и средствами целевого финансирования, необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

    Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете";

    Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н;

    Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (в ред. от 27.11.2006);

    Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (в ред. от 27.11.2006);

    Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденное Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н (в ред. от 27.11.2006);

    Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания);

    Приказ  Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О  формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. от 18.09.2006).

    Анализируются бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет  о прибылях и убытках (форма N 2), отчет  о движении денежных средств (форма N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 91 "Прочие доходы и расходы", 98 "Доходы будущих периодов".

    2.2. План и программа  аудиторских процедур  по кредитам и  займам

Приступая к проверке данного участка, аудитор  должен знать основные различия между договорами кредита и договорами займа.