Эволюция бухгалтерского учета в России

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ 

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ» 

Вечерний  факультет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита 
 

Допустить к защите

Научный руководитель

/____________________/

«___» ____________2009г. 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по курсу «Теория бухгалтерского учета» 

Студента  группы В391 

Бягуровой Карины Юрьевны 

на тему:  Эволюция бухгалтерского учета в России 
 
 

Научный руководитель: доцент Захарова Р.Л. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Санкт-Петербург

2009г. 
 
 
 
 

ОГЛАВЛЕНИЕ 
 

 ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………………………... 3

 1. Эволюционные аспекты   развития учета в дореволюционной России

   1.1. Развитие учета в царской России до петровских

   реформ (862-1700 гг.)……………………………………………………….… 5

   1.2. Влияние реформ Петра I на развитие учета в России .……………….... 9

  1.3. Тройная «русская» бухгалтерия (В. Езерский) ………………………... 14

 2. Формирование бухгалтерского учета в СССР

   2.1. Учет в эпоху военного коммунизма ……………………………………. 17   

   2.2. Нэп и реставрация традиционной системы

 бухгалтерского  учета (1921-1929 гг.)………………………………………… 20

   2.3 Учет при социализме (1930-1990 гг.) …………………………………… 27

 3. Бухгалтерский учет  в современной  России 

   3.1. Реформирование системы бухгалтерского учета …………………….... 36

    3.2. Адаптация отечественной системы бухгалтерского учета

  к требованиям МСФО ……………………………………………………….. 41

 ЗАКЛЮЧЕНИЕ  ……………………………………………………………... 48

 СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ ………………………………………………...... 50

 ПРИЛОЖЕНИЕ………………………………………………………………. 53 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ 

     Все, что представляет собой каждое общество, каждая наука, каждый человек, — следствие  истории. Это в полной мере относится  и к бухгалтерскому учету. Он развивался много столетий и стал наукой.

     Актуальность  выбранной темы обуславливается тем, что мы не так много и знаем, говоря о значимых (достопамятных) событиях, оказавших влияние на становление и развитие учета  в России. О его зарождение и эволюции на протяжении всей истории развития нашего государства и по сей день.

     В своей  курсовой работе мы рассмотрим историю развития и эволюции бухгалтерского учета в нашей стране. Затронем главные аспекты, повлиявшие на его становление и сыгравшие не мало важную роль в его закрепление в России.

     Основной  задачей данной курсовой работы является систематизация и анализ материала о возникновении и развитии бухгалтерского учета в России.

     Данная  курсовая работа состоит из трех глав, списка используемой литературы состоящего из источников, приложений и заключения.

     Первая  глава посвящена описанию процесса возникновения понятия “бухгалтерский учет” и его сущности в дореволюционной (царской) России. Особое внимание заслуживают реформы, проведенные Петром I, в частности, принятый Адмиралтейский Регламент.

     Во  второй главе речь пойдёт о формировании бухгалтерского учета  в СССР. Нами были рассмотрены три этапа: эпоха военного коммунизма, НЭП, возродивший советскую экономику в наиболее эффективных формах, и, конечно же, единый народно-хозяйственный учет при социализме, сыгравший не мало важную роль в истории развития бухгалтерского учета в нашем государстве.

     Последняя, третья глава посвящена уже современному учету. В ней рассматриваются изменения, произошедшие в бухгалтерском учете в связи с переходом нашей страны к рыночной экономике. В данной главе затронута тема реформирования системы бухгалтерского учета и адаптация данной системы  к требованиям МФСО.

     При написании работы мной были использованы российские источники, посвященные  рассматриваемой проблеме, в частности, статьи в специализированных периодических издания.

     В заключении сформулированы основные выводы и предложения, полученные в ходе проведенного исследования. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Эволюционные  аспекты развития учета в дореволюционной России

 

1.1. Развитие учета в царской России до петровских реформ (862-1700 гг.)

       Учет в России появился и  развивался как учет государственный.  Идея государственности пронизывает всю русскую историю, но эта идея, преломленная через духовный склад нашего народа, привела к весьма своеобразному типу учета. Рассматривая его многовековую историю, можно выделить целый рад существенных принципов, определяющих глубинные содержательные основы российской учетной мысли. Соколов Я.В. выделял 9 принципов, а именно:

     1. Принцип примата государственной  собственности: государство является собственником всего или почти всего имущества, находящегося в стране. Из этого принципа вытекает необходимость в существовании единого органа, регламентирующего порядок учетных записей и организацию учета. Данный принцип возник в княжеском хозяйстве вместе с зарождением русского государства в 862 г. и распространением варяжской техники учета. Государственное хозяйство рассматривалось как частная собственность его владельца — князя, именно поэтому размеры податей не регламентировались. Князь мог взять все, что считал нужным для себя и излишним для податного населения.

     Должен  быть единый орган, регламентирующий порядок  учетных записей, и, что еще более важно, в обществе вертикальные правовые отношения преобладают над горизонтальными, частная собственность носит подчиненный характер, и каждый человек отдает все князю и все от него получает. Это прямая аналогия с древневосточными деспотиями.

     2. Принцип материальной ответственности:  за каждый имущественный объект отвечает строго определенное лицо (материально ответственное лицо) или группа лиц. Данный принцип зародился в монастырском хозяйстве под влиянием византийской учетной мысли. Личная ответственность за сохранность чужой (государственной, общественной, частной) собственности легла в основу учета, сделав контрольную функцию преобладающей. При этом ответственность была не только материальной, но и уголовной — личной. В случае недостачи виновного избивали, лишали жизни. Принцип ответственности приводил к созданию весьма изощренной учетной техники, которая требовала строгого разделения учетных регистров, предназначенных для фиксации поступления и отпуска денег и других ценностей; последовательного проведения инвентаризаций, при которых учетные остатки сверялись с натуральными.¹

     3. Принцип личной ответственности: человек — объект учета, ибо каждый человек, так или иначе, подотчетен, возник в эпоху татарского ига вследствие введения подушной подати. Монгольские ханы коренным образом изменили налогообложение. Они пытались ввести персональное налогообложение — подать стала подушной, ее должен был платить каждый мужчина без различия состояния и возраста. Для этого впервые в 1257 году была проведена перепись населения. И это был не статистический учет населения, а фискальный - была проведена своеобразная бухгалтерская инвентаризация людей, “положенных в число”.

     Однако  привнесенное извне персональное налогообложение  и учет расчетов по дани не просуществовали  долго. В России возникла новая национальная окладная единица — соха.

     4. Дело в том, что в нашей стране всегда были сильны уравнительные тенденции и убеждения в конечном торжестве справедливости. Подавляющее большинство налогоплательщиков считало несправедливым то, что и богатые, и бедные выплачивают одинаковые подати (налоги).

       Впоследствии при переходе к  иной окладной единице — сохе² и возникновении круговой поруки наша страна сталкивается с новым принципом коллективной ответственности: платеж несет общество, и недоимка любого из его членов возмещается остальными членами мира, общества (коллектива).

       Эти принципы учета получили отражение во всех сферах хозяйственной жизни нашей страны, но особенно в монастырях. Татаро-монгольские ханы рассматривали православные монастыри важнейшей хозяйственной и фискальной единицей. Такую роль играли буддистские монастыри в Монголии и Китае. Поэтому в период татарского ига монастыри стали играть важную роль в хозяйственной жизни страны. В них существовал сложный порядок распределения хозяйственных обязанностей: управляющим монастырским хозяйством был келарь³, ему подчинялись казначей (ответственный за денежные суммы) и старцы (монахи со стажем и авторитетом, ответственные за разовые работы или за отдельные виды материальных средств); кроме того, в отделениях монастырей — пустынях — выделялись приказчики (завхозы) и строители (ревизоры). Материально ответственными лицами должны были служить выборные целовальники.

     5. Принцип урока, или твердого  задания: каждый работник должен получить урок, т.е. сколько, какой именно работы и в какие сроки он должен выполнить, привел к потребности ведения учета исполнения этого задания; широкое распространение получает учет сметных ассигнований, целевых средств, выполнения планов, фондирования и т.п.

     6. Принцип коллации⁴: все взаимные расчеты между лицами, участвующими в хозяйственной деятельности, должны быть выверены.

     7. Принцип преобладания административных правоотношений:

     обязательства перед начальником  всегда важнее обязательств перед сторонними лицами.⁵

     8. Принцип затратного ценообразования:  цены предметов зависят от затрат, связанных с их производством, восходит к греческим мечтам о справедливой цене. Последовательное его применение выразилось в создании громоздкого учета себестоимости и бесчисленной отчетности, а также породило немало трудностей в развитии экономики, так как чтобы поднять доходы, производители должны были неизменно увеличивать издержки, что вело к нерациональному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также к абсурду в нашей экономике.

     9. Принцип приоритета формы над  содержанием: 

     внешний вид документов, их взаимосвязь, порядок и последовательность заполнения являются неотъемлемой частью учета; порядок важнее содержания; казаться важнее, чем быть. Это принцип продолжает оказывать существенное негативное влияние на учет и является одной из первопричин отличия нашего учета от требований международных стандартов. Он сводит на нет значение всех методов учета, подменяя их документированием. Практически это выражается в том, что учет отказывается признавать недокументированные факты: нет документа — нет факта.⁶

     Все отмеченные принципы сформировались в  допетровскую эпоху. Памятники тех  лет сохранили сведения о бухгалтерском  учете в государственном хозяйстве, монастырях, строительстве и промышленности, торговле.

     В системе учета XVII века бросается  в глаза, что учет прихода всегда был отделен от учета расхода. Этим, во-первых, достигался больший контроль за ценностями, в частности, материально ответственные лица не знали учетных остатков, а во-вторых, достигалось большее удобство в хронологической регистрации фактов хозяйственной жизни.