Эволюция бухгалтерского учета в России

       А то, что он был искажен на разницу  между кредиторской и дебиторской  задолженностью, пропагандиста и  агитатора никак не смущало.

       Надо  заметить, что Ф.В. Езерский даже слов таких, как "кредиторы" и "дебиторы", не терпел и вместо них писал и говорил "доверители" и "заборщики". Его не послушались.

       Это была философия формы, ее процедуры  выглядели гораздо примитивнее (см. схему 1).

Схема 1. Общая схема русской тройной формы счетоводства

       Внешне  это самая простая форма счетоводства. Все данные о фактах хозяйственной жизни (запись 1) из первичных документов переносятся в журнал (блок 1). Некоторые сторонники обрусения бухгалтерского языка журнал называли дневником и даже сказкой. Журнал Езерского не содержал проводок, в сущности, это был мемориал (памятная книга) итальянской формы счетоводства

       Центральной считалась книга учетов (блок 2). Ежедневно  в нее (запись 2) переносились и систематизировались  данные из Журнала. Книга учета содержала  три счета: ценности, деньги (касса) и капитал. Отсюда название формы: трехоконная. Три счета - три окна в мир хозяйственной деятельности. Каждый счет имел две колонки: приход и расход. Эти колонки назывались "укупорочными ящиками".

       Общий вид Книги учета представлен  в таблице (пример). Покажем порядок отражения фактов хозяйственной жизни.

Таблица Книга учетов (ЖУРНАЛ)

       Как следует из сделанных в Книге  учетов записей, отличительной особенностью формы Езерского является то, что  объектом здесь выступает факт, подтверждающий или изменяющий состав средств предприятия, но не их источников. Отсюда идеи Езерского, связанные со стремлением к получению возможности ежедневного выведения финансовых результатов, обернулись подменой понятия "прибыль" понятием "прирост капитала". В этом случае прибыль определяется как разность между конечным и начальным остатками по счету капитала. В результате, если по традиционным формам в нашем примере предприятие получило прибыль - 14 860 руб., то согласно взглядам Езерского, оно получило убыток в 26 540 руб. (250 100-233 560). Прежде всего, это связано с тем, что Езерский игнорирует и дебиторскую, и кредиторскую задолженность: поступили материалы - 15 000 руб., до тех пор, пока они не оплачены - это прибыль, отгрузили покупателям товары - 65 140 руб., пока покупатели не заплатят - это изъятие капитала, то есть убыток.

       При этом беспристрастный взгляд сразу  же позволит сделать вывод, что никакой  тройной бухгалтерии тут нет, а есть та же двойная, только пассивный  счет "Капитал" как бы вывернут - это пассивный счет традиционного  бухгалтерского баланса, имеющий обратные знаки к активным счетам (в данном случае к счетам "Ценности" и "Касса").

       Последняя книга именуется Отчет (блок 3), и  в нее переписывают остатки из Книги учетов (запись 3).

      Три книги этой формы дают ей, по Ф.В.Езерскому, название трехэтажной. Отсюда русская форма называется тройной, ибо она: трехоконная, трехукупорочная и трехэтажная, а Бог троицу любит.

       "Двойная  бухгалтерия", - учил Езерский, - "служит  покровом бесстыднейших обманов,  а русский народ смело идет  к светлому будущему и всем  другим народам несет благовест и счастье".

       Езерский  был последовательным националистом. Он не мог смириться с тем, что  бухгалтерская терминология носит  заимствованный характер, искренне полагая, что это придумали иностранцы с тем, чтобы оттеснить русских  людей от таких доходных должностей, как места конторщиков и счетоводов. Любопытно привести терминологический ряд общепринятых слов и предлагаемой Езерским их замены: актив — средства; пассив — погашение; ремессы — векселя к получению; тратты — векселя к оплате; дебет — приход; кредит — расход: сальдо — остаток и т.д. 

         Н.А. Блатов известен также как автор классификации  балансов, для которой он выделил  шесть оснований.

   1. По источникам составления—

   1) инвентарный (заполняется по данным  трансформированной инвентаризационной описи);

   2) книжный Н. А. Блатов

   (составляется  путем сальдирования синтетических  счетов);

   3) генеральный — книжный баланс, откорректированный данными инвентаризационных  описей.

   2. По сроку составления — вступительный (существует при открытии, образовании предприятия); операционный, или промежуточный (возможен или как начинательный баланс, если строится на основе начальных сальдо, или как заключительный баланс, если заполняется на основе конечных сальдо); ликвидационный (составляется при ликвидации предприятия).

   3. По объему — простой (заполняется при полной централизации учета); сводный (составляется при децентрализации учета путем сальдирования счетов взаимных расчетов); сложный, или сложенный (получают путем механического агрегирования отдельных балансов, относящихся к подведомственным хозяйственным единицам). В дальнейшем эта классификация несколько изменилась. Самостоятельным стали называть баланс уставного предприятия, отдельным — балансы его филиалов, и сводным — агрегированные самостоятельные балансы нескольких уставных предприятий.

   4. По полноте оценки — брутто (включаются регулирующие статьи) и нетто (исключаются регулирующие статьи). Блатов больше склонялся к тому, что первый баланс включает результативные счета, а второй — все результатные счета свертывает, перенося их сальдо на счет «Прибыли и убытки».

   5. По содержанию — оборотный (оборотные ведомости); сальдовый (включает только сальдо).

   6. По форме — двусторонний (построен по форме: актив слева, пассив справа, возможно обратное расположение, как это еще встречается в практике отдельных английских предприятий); разновидностью этого типа является двусторонняя разделенная форма (суммы актива записываются слева, пассива — справа, в центре — название статей баланса); односторонний (вначале записывают актив, а затем пассив, который приводится не как противопоставление, а как продолжение актива, или актив записывают на одной стороне баланса, а пассив — на обороте его); шахматный (составляется в виде матрицы).

   Данная  классификация и терминология используются и сегодня. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ПРИЛОЖЕНИЕ 2 

НАЦИОНАЛЬНЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ СТАНДАРТЫ 

      Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) являются национальными стандартами бухгалтерского учета. Положения разрабатываются  и утверждаются Минфином РФ и регламентируют организацию и правила ведения учета, а также порядок подготовки и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. 

ПЕРЕЧЕНЬ  ДЕЙСТВУЮЩИХ ПБУ:

ОТЛИЧИЯ РОССИЙСКИХ ПОЛОЖЕНИЙ  ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ (ПБУ) И МСФО 

Основные  отличия МСФО и ПБУ