Дневник-отчет по практике на примере организации ОАО"Магнитострой"

     Основанием  для указанных записей по счетам являются накладные на сдачу готовой продукции из цехов на склад, акты приема-сдачи работ (услуг) заказчику.

     По  кредиту счета 43 отражается списание готовой продукции при отгрузке и продажи.

     Дт 45 "Товары отгруженные" Кт 43,

     Дт 90 "Продажи" Кт 43.

     7.2. Документальное оформление  движения готовой продукции

     Поступление из производства готовой продукции  оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.

     Отпуск  готовой продукции покупателям  оформляется, как правило, накладными. В качестве типовой формы накладной можно использовать форму №М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону".

     В зависимости от отраслевой специфики  организации могут применять  специализированные формы накладных  и других первичных документов с  указанием в них обязательных реквизитов.

     Основанием  для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации  или уполномоченного лица, а также  договор с покупателем (заказчиком).

     Методическими рекомендациями по учету МПЗ рекомендуется  следующий порядок учета отпуска  готовой продукции:

1. Накладные формы №М-15 выписываются на складе или в отделе сбыта в четырех экземплярах, и все они передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.
2. Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (или другое аналогичное подразделение организации). Один экземпляр накладной передается кладовщику (или другому материально ответственному лицу), второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении.
3. При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз.
4. Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает их в бухгалтерию по описи, где делают отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.
5. Счета-фактуры рекомендуется выписывать по форме, установленной Постановлением Правительства РФ от 19 января 2000 г. №46 "О внесении изменений в Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость", в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее 10 дней от даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.

     7.3. Оценка готовой  продукции

     В качестве учетных цен на готовую  продукцию могут применяться:

1. фактическая производственная себестоимость (полная и неполная);
2. нормативная себестоимость (полная и неполная);
3. договорные цены;
4. другие виды цен.

     Фактическая производственная себестоимость применяется в основном при единичном мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

     Нормативную себестоимость в качестве учетных  цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами данных учетных цен являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете.

     Договорные  цены применяются преимущественно при стабильности таких цен.

     При использовании в качестве учетных  цен нормативной себестоимости  договорных и других видов цен  необходимо по окончании месяца исчислять  отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах.

     С этой целью составляют специальный  расчет (таблицу) с использованием средневзвешенного  процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам. По данным таблицы этот процент оказался равным 1 от стоимости по учетным ценам.

     Расчет  фактической себестоимости отгруженной  продукции:

 
 

     Умножением  стоимости отгруженной продукции  и стоимости ее остатка на складе на конец месяца на исчисленный процент определяют, какая часть отклонений относится на отгруженную и оставшуюся на складе продукцию

     (2 500 000×1:100 = 25 000; 2 500 000+25 000 = 2 525 000)

     500 000×1:100 = 5000; 500 000+5000 = 505 000.

     Подобный  расчет составляют и при использовании  неполной производственной себестоимости. В этом расчете нет необходимости, если организация использует для учета выпуска продукции счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

     На  практике указанные в таблице  расчеты составляют по однородным группам  товаров (примерно с одинаковой рентабельностью), что обеспечивает большую точность в расчетах отклонений.

     7.4. Учет  и распределение  внепроизводственных  (коммерческих) расходов

     Расходы, связанные со сбытом продукции, называются коммерческими (внепроизводственными). В их состав входят:

     - расходы на тару и упаковку, производимые согласно прейскурантам или условиям договора за счет предприятия поставщика (упаковочная бумага, древесина, шпагат),

     - транспортные расходы по сбыту  продукции, производимые за счет  поставщика, когда оптовые цены установлены франко-станция отправления (погрузка, доставка, разгрузка),

     - прочие расходы по сбыту (комиссионные сборы, расходы по анализу продукции), предусмотренные финансовым планом предприятия.

     Эти расходы учитываются на счете 43 «Коммерческие расходы»:

     - счет активный;

     - сальдо равно сумме произведенных  расходов, приходящихся на отгруженную,  но не оплаченную на начало  месяца продукцию;

     - оборот по дебету-затраты отчетного месяца, связанные с отгрузкой продукции;

     - оборот по кредиту-суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию. Внепроизводственные расходы не имеют в балансе отдельной статьи, и поэтому при его заполнении остаток по счету 43 на конец месяца присоединяется к остатку по счету 45.

       Аналитический учет по счету 43 организуется в ведомости № 15 по статьям расходов оборотами по дебету и кредиту, как за отчетный месяц, так и с начала года, что и обеспечивает условия для анализа внепроизводственных расходов и составления отчетности. Суммы оборота по дебету счета 43 отражаются в журналах-ордерах № 1, 2, 7, 10/1, а оборота по кредиту—в журнале-ордере № 11.

     Внепроизводственные расходы ежемесячно в доле, относящейся к реализованной продукции, списываются на счет 46 «Реализация». С этой целью Внепроизводственные расходы предварительно распределяются пропорционально плановой и себестоимости отгруженной продукции.

     7.5. Учет реализации  продукции (работ,  услуг)

     В соответствии с Новым Планом счетов учет выручки от реализации ведется  на счете 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».

     Данный  субсчет предназначен для обобщения  информации о доходах, связанных  с обычными видами деятельности организации. На этом счете отражаются, в частности, выручка по:

      - готовой продукции и полуфабрикатам  собственного производства;

      - работам и услугам промышленного характера;

      - работам и услугам непромышленного  характера; 

      - покупным изделиям (приобретенным  для комплектации);

      -  строительным, монтажным, проектно — изыскательским, геолого- разведочным, научно - исследовательским и т.п. работам;

      - товарам; 

      - услугам по перевозке грузов  и пассажиров;

      - транспортно — экспедиционным и погрузочно - разгрузочным операциям;

      - услугам связи; 

      - предоставлению за плату во  временное пользование (временное  владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

      - предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на  изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной  собственности (когда это является  предметом деятельности организации);

      - участию в уставных капиталах  других организаций (когда это  является предметом деятельности  организации) и т.п. 

     Аналитический учет по субсчету 90-1 «Выручка» ведется  по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.

     Кроме того, предприятие может организовать аналитический учет по этому счету  по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

     Реализация  продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами. В зависимости от условий договора переход права собственности на продукцию (товар) может происходить при фактической передаче (отгрузке) продукции покупателю, также договором может быть предусмотрен другой порядок перехода права собственности.

     В бухгалтерском учете продукция  считается реализованной в момент перехода права собственности на нее к покупателю.

     Для целей налогообложения предприятие  может учитывать выручку либо «по отгрузке» (по мере перехода права  собственности на отгруженную продукцию к покупателю), либо «по оплате» (по мере оплаты реализованной продукции).

     Разница в методах определения выручки  для целей налогообложения заключается  в следующем:

     - При методе «по отгрузке» задолженность  перед бюджетом по НДС оформляется  сразу одной проводкой дебет счета 90 субсчет 90-3 «НДС» и кредиту счета 68.

     - При методе «по оплате» по  НДС составляются две проводки:

     1.  Дебет счета 90 субсчет 90-3 — кредит счета 76 (отражена сумма НДС по реализованной продукции).

     2.  Дебет счета 76 — кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

     7.6. Инвентаризация готовой  продукции

     Инвентаризация  готовой продукции - инвентаризация изделий, которые прошли все стадии производственного процесса, выдержали  все необходимые испытания, соответствуют определенным действующим стандартам и требованиям и сданы на склад. Как правило, инвентаризации проводятся не менее одного раза в гол перед составлением бухгалтерской отчетности за отчетный год. Количество и очередность проведения инвентаризаций устанавливается руководителем предприятия.

     Обязательно проводится инвентаризация:

     - при передаче имущества предприятия  в аренду;

     - при выкупе или продаже имущества; 

     - при преобразовании государственного  или муниципального предприятия; 

     - при ликвидации предприятия; при смене материально ответственных лиц;