Дневник-отчет по практике на примере организации ОАО"Магнитострой"

      - вознаграждения, уплачиваемые посредническим  организациям, с участием которых  приобретены ценные бумаги;

      - расходы по уплате процентов  по заемным средствам, используемым  на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

      - иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением ценных  бумаг

     Учет акций. Учет движения акций осуществляют на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции". Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу ― по кредиту указанного субсчета. Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение.

     Ценные  бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 "Расчеты с учредителями".

     Начисление  дивидендов по акциям производится по дебету счета 76, субсчет "Расчеты  по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

     Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

      -Дебет  счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами"  Кредит счета 91 "Прочие доходы  и расходы" ― на продажную  стоимость акций;

      - Дебет счета 91 "Прочие доходы  и расходы" Кредит счета  58 "Финансовые вложения" ― на балансовую стоимость акций.

     Дополнительные  расходы по продаже акций также  списываются в дебет счета 91.

     Разница между дебетовыми и кредитовыми  оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту  разницу списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

     При ликвидации акционерного общества, акции  которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские  записи, как и при продаже акций

     Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на счете 81 "Собственные акции (доли)" по фактическим затратам.

     Учет долговых ценных бумаг. Долговые ценные бумаги ― обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

     Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 2 "Долговые ценные бумаги".

     Сберегательные  и депозитные сертификаты, а также  чеки учитываются организацией на счете 55 "Специальные счета в банках", к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

     Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю. В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до номинальной цены.

     Операции  по приобретению долговых ценных бумаг  отражают на счете 58. Перечисление денежных средств на приобретаемые ценные бумаги отражают по дебету счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту денежных счетов (51, 52). Оплаченные ценные бумаги принимают на учет по дебету счета 58 с кредитом счета 60 или 76.

     При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

     На  счетах операции отражают следующим  образом:

     - Дебет счета 58 ― на рыночную  стоимость облигаций;

     - Дебет счета 97 ― на проценты  с момента последней их выплаты;

     - Кредит счетов 51, 52 или 60, 76 ― на  покупную стоимость облигаций  (рыночную плюс проценты).

     Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты  по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации.

     При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 "Финансовые вложения" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

     Если  покупная стоимость ценных бумаг  ниже номинальной стоимости, то при  каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При  этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 "Финансовые вложения"; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

     Независимо  от цены, по которой приобретались  ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они  учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

     При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита  счета 58 "Финансовые вложения" в  дебет счета 91 "Прочие доходы и  расходы" по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета  денежных средств с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы". Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 "Прочие доходы и расходы" на счет 99 "Прибыли и убытки".

     При операциях с долговыми ценными  бумагами в иностранных валютах  может возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг производятся по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

     ПРИМЕР

     ОАО «Магнитострой» приобретает за счет собственных средств финансовые вложения в виде 10 акций ОАО «Русь» через посредника. Стоимость акций 15 000 руб., комиссионное вознаграждение посредника 480 руб., в т.ч. НДС (18%) 73 рубля. Имеется счет-фактура фирмы ООО "Брокер" на оказание консультационных услуг в сумме 150 руб., в том числе НДС 18% - 23 руб. Приобретенные акции приняты на учет ООО "Успех" по первоначальной стоимости, момент приобретения ценных бумаг совпадает с моментом перехода права собственности, оплата приобретенных финансовых вложений и консультационных услуг произведена с расчетного счета.

     В бухгалтерском учете ОАО «Магнитострой» производятся следующие записи: Дебет 58-1, Кредит 76 - 15 000 руб. - получено право собственности на приобретенные акции; Дебет 58-1, Кредит 76 - 407 руб. - начислено комиссионное вознаграждение посредника; Дебет 19, Кредит 76 - 73 руб. - начислен НДС по услугам посредника; Дебет 58-1, Кредит 76 - 125 руб. - начислена стоимость консультационных услуг; Дебет 19, Кредит 76 - 23 руб. - начислен НДС по консультационным услугам.

     Таким образом, на счете 58-1 собирается первоначальная стоимость финансовых вложений 15 532 руб. (15 000 + 407 + 125).

     Дебет 76, Кредит 51 – 15 630 руб. - перечислены  денежные средства в оплату приобретенных  акций.

 

     9. УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

     Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003г. №173-ФЗ (далее по тексту — Закон о валютном регулировании) относит к иностранной валюте:

     а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении  и являющиеся законным средством  наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

     б) средства на банковских счетах и в  банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

     Примером  денежных знаков могут служить банкноты Федеральной резервной системы  США — номиналом в сто (один, два, пять, десять, двадцать, пятьдесят) долларов США.

     9.1. Учет кассовых операций в иностранной валюте

       Основные проводки по счету  «Касса» субсчет «Касса в валюте»

 

     Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса.

     С кассиром по валюте заключают договор  о полной индивидуальной материальной ответственности.

     Кассам  устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.).

     Кассиры обязаны строго соблюдать правила  совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

     При приеме от клиента платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются.

     Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометкой «Фальшивая» или «вызывающая  сомнение».

     Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.

     9.2. Особенности учета  операций по валютному  счету

     Организации (юридические лица) имеют право  открывать валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами

     Для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в  иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом используют счет 52 «Валютные  счета»

     По  дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия. По кредиту  счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов предприятия.

     Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Операции  по валютным счетам отражаются в бухгалтерском  учете на основании выписок банка  и приложенных к ним денежно — расчетных документов.