Дневник-отчет по практике на примере организации ОАО"Магнитострой"

     К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

     52-1 «Валютные счета внутри страны», 

     52-2 «Валютные счета за рубежом».

     Внутри  каждого субсчета могут быть открыты  субсубсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета».

     Транзитный  валютный счет открывается для зачисления в полном объеме поступлений в  иностранной валюте, в том числе  и не подлежащих обязательной продаже.

     Исключение  составляют следующие поступления  иностранной валюты, зачисляемые  сразу на текущий валютный счет:

      - перевод посреднической организацией  оставшейся после обязательной  продажи ее части валютной  выручки с отметкой в платежном  поручении о произведенной продаже  части валютной выручки; 

      - иностранная валюта, приобретенная  на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида;

      - инкассированная валютная выручка  организации, осуществляющих реализацию  гражданам товаров (работ, услуг)  за иностранную валюту на территории  РФ;

      - наличные поступления иностранной  валюты в виде возврата снятых  с текущего валютного счета  и неизрасходованных сумм на  оплату расходов, связанных с  командировками работников организации  в иностранные государства. 

     Операции  по кредиту счета 52 (транзитные валютные счета) осуществляются в следующих случаях:

     1. При возвращении средств в  иностранной валюте той организации,  от которой они поступили. 

     2. При перечислении экспортной  валютной выручки посредническими  внешнеэкономическими организациями  предприятиям, не являющимся резидентами РФ, за вычетом комиссионного вознаграждения.

     3. Для оплаты следующих расходов:

      - в пользу нерезидентов в оплату  транспортировки, страхования и  экспедирования грузов;

      - в пользу организаций — резидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;

      - по уплате экспортных таможенных  пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных  процедур;

      - перевод начисленного посредническим организациям комиссионного вознаграждения по экспортным контрактам.

     4. При обязательной продаже части  валютной выручки, а также продаже  средств в иностранной валюте, превышающей сумму обязательной  продажи. 

     5. При осуществлении посредническими  организациями по поручению организаций — поставщиков экспортной продукции обязательной продажи части валютной выручки, причитающейся организациям — поставщикам.

     6. При переводе оставшейся части  валютной выручки после обязательной  продажи валютных средств на  ее текущий счет и т.д.

     Списание  средств в иностранной валюте в безналичном порядке осуществляют по следующим направлениям:

     - переводы иностранной валюты  в порядке расчетов на любые  цели в соответствии с действующим  законодательством и установленным  ЦБ РФ порядком расчетов организаций в иностранной валюте;

     - продажа иностранной валюты (за  исключением обязательной);

     - перевод иностранной валюты для  зачисления на валютный счет  организации за границей.

     9.4. Учет операций  по обязательной  продаже валютной  выручки

     В соответствии с Федеральным Законом  от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании  и валютном контроле» резидент обязан продавать часть валютной выручки  на внутреннем валютном рынке.

     Согласно  пункту 1 ст.21 Закона «О валютном регулировании  и валютном контроле» 30 процентов валютной выручки резидентов Российской Федерации, если иной размер не установлен Центральным банком Российской Федерации, подлежит обязательной продаже.

     На  сегодняшний день действуют положения  Инструкции ЦБР от 30 марта 2004 г. N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (с изменениями от 10 июня, 26 ноября 2004 г.), согласно которой Обязательная продажа части валютной выручки резидентов осуществляется в размере 10 процентов суммы валютной выручки.

     Обязательная  продажа валюты осуществляется с  транзитного валютного счета.

     При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет организации уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организацию с приложением выписки по транзитному валютному счету. При получении указанного извещения организация дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет.

     Обязательная  продажа средств в иностранной  валюте производится по курсу рубля  Центрального Банка России, действовавшему на момент представления в уполномоченный банк поручения на продажу валюты.

 

     10.  УЧЕТ ВНЕШНЕЭКОНОМЧЕСКОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

           10.1. Учет по экспортно-импортным операциям.

      Бухгалтерский учет валютных операций и ценностей  ведется в той же системе счетов, что и учет операций и ценностей  в рублях.

     Записи, отражающие расчеты организации  с контрагентами, производятся на счетах Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Расчетов с покупателями и заказчиками и др.

     Информация  о валютных активах накапливается  на счетах Кассы, Валютных счетов, Переводов  в пути и др. При этом активы и  обязательства в иностранной  валюте целесообразно учитывать  обособленно на специально открываемых субсчетах к приведенным синтетическим счетам.

     Помимо  обычных составляющих учетные записи должны включать также валютный курс, использованный для расчета рублевого  эквивалента по операции, отражаемой данными записями.

     Параллельно с записями в рублях денежные средства на валютных счетах и операции в иностранной валюте должны отражаться также в валюте расчетов и платежей по ее номиналу. Для этого на практике применяются различные технические способы организации учетных записей:

     - вторые комплекты учетных регистров; 

     - запись данных дробью при линейно-позиционном  строении регистров; включение  в формы документов дополнительных  показателей и т.д. 

     Согласно  статье 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке.  Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.

     При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты:

     - платежными поручениями (банковскими  переводами);

     - по аккредитиву; 

     - чеками;

     -  расчеты по инкассо с предварительным  или последующим акцептом;

     -  расчеты в иных формах, предусмотренных  законом, установленными в соответствии  с ним банковскими правилами  и применяемыми в банковской  практике обычаями делового оборота.  К последним относятся платежи  по открытому счету. 

     Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

     К счету 55 "Специальные счета в  банках" могут быть открыты субсчета:

     55-1 "Аккредитивы";

     55-2 "Чековые книжки" и др.

     На  субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается  движение средств, находящихся в  аккредитивах.

     Зачисление  денежных средств в аккредитивы  отражается по дебету счета 55 "Специальные  счета в банках" и кредиту  счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов.

     Принятые  на учет по счету 55 "Специальные счета  в банках" средства в аккредитивах списываются по мере использования  их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

     Неиспользованные  средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

     Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному  организацией аккредитиву.

     На  субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

     Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 "Специальные  счета в банках" и кредиту  счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" и других аналогичных счетов.

     Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной  организацией (не предъявленным к  оплате), остаются на счете 55 "Специальные  счета в банках"; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации.

     Суммы по возвращенным в кредитную организацию  чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные  счета в банках" в корреспонденции  со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

     Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой  книжке.

       10.2.  Общая схема учета импортных операций у предприятия импортера с участием посредника

     При заключении между заказчиком импортного товара и посредником договора комиссии посредник (комиссионер) заключает контракт с иностранным поставщиком от своего имени, но за счет заказчика (комитента). Бухгалтерский учет ведется как у комиссионера, так и у комитента.

     Комиссионер, являясь стороной контракта, отражает у себя в учете расчеты с иностранным поставщиком импортного товара. Однако сам товар в балансовом учете комиссионера не отражается, поскольку к комиссионеру не переходит право собственности. В случае прохождения товара через склад комиссионера этот товар учитывается на забалансовом счете.

     С другой стороны, все расходы по закупке  товара осуществляются за счет комитента. Следовательно, в учете комиссионера должны быть отражены его расчеты  с комитентом.

     У комитента в бухгалтерском учете  отражаются расходы по формированию себестоимости импортного товара и оприходование этого товара на балансовый учет, поскольку право собственности на него переходит от иностранного поставщика к комитенту, минуя комиссионера. Комитент отражает у себя в учете также расчеты с комиссионером.

     Оплату  таможенных платежей может осуществлять как комиссионер, так и комитент.