Дневник-отчет по практике на примере организации ОАО"Магнитострой"

     На  сумму НДС по арендной плате за сданные в аренду основные средства, причитающегося к уплате в бюджет – Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     На  сумму фактически полученной арендной платы – Д-т 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" К-т 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами".

     На  сумму погашения задолженности  по расчетам с бюджетом по ранее  начисленной сумме НДС по арендной плате – Д-т 68 "Расчеты по налогами сборам" К-т 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

     Бухгалтерский учет у арендатора. На сумму стоимости основных средств, поступивших в аренду, учитывается на забалансовом счете и делается запись – Д-т 001 "Арендованные основные средства".

     На  сумму начисленной арендной платы  арендодателю дебетуются счета 20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" и другие и кредитуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Если арендная плата  начисляется авансом, то она относится на счет 97 "Расходы будущих периодов" проводкой – Д-т 97 "Расходы будущих периодов" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

     В дальнейшем эти расходы списываются  на затраты соответствующего отчетного  периода проводкой Д-т 20 "Основное производство" К-т 9 7 "Расходы будущих периодов".

     На  сумму НДС по арендной плате на основные средства, принятые в аренду на условиях возврата имущества арендодателю – Д-т 19 "НДС по приобретенным  ценностям" К-т 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами".

     На  сумму фактически перечисленных  средств по арендной плате – Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т 51 "Расчетные  счета", 52 "Валютные счета".

     В принятой к зачету задолженности  перед бюджетом суммы НДС по арендной плате за взятые в текущем году в аренду основные средства – Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

     На  сумму стоимости основных средств, возвращенных по окончании срока  договора, арендатор делает записи К-т 001 "Арендованные основные средства".

     Если  капитальный ремонт осуществляет арендатор  за счет арендодателя, то затраты по ремонту относят на уменьшение арендной платы, т. е. записи проводятся по Д-т 76 К-т 97 или 23, 60 и др

     4.1.10. Учет по договору финансовой аренды (лизинга)

     Разновидностью  договора аренды является финансовая аренда (лизинг).  Вопросы лизинговых операций регулируются приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. №15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга", письмом Госстроя России от 18 марта 1998 г. №ВБ-20-98/12 "Об учете лизинговых платежей в сметной документации" и особенно Федеральным законом РФ от 29 октября 1998 г. №164-ФЗ "О лизинге", а также рядом других документов.

     Согласно  этим документам, понятия "долгосрочная аренда", "финансовая аренда" и "лизинг" являются идентичными.

     Лизинг – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

     Бухгалтерский учет у лизингодателя. Затраты, связанные с приобретением имущества, отражаются проводкой Д-т 08/4 "Приобретение объектов основных средств" К-т 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 60 "Расчеты с поставщиками и покупателями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

     На  сумму начисленных процентов  по кредитам и займам, использованным на приобретение лизингового имущества, делается проводка: Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

     Оприходованное  имущество, предназначенное для  сдачи в аренду по договору лизинга, на сумму всех затрат по приобретению отражается проводкой: Д-т 03/1 "Имущество для сдачи в аренду" К-т 08/4 "Приобретение объектов основных средств".

     Переданное  лизинговое имущество лизингополучателю  отражается в аналитическом учете  к счету 03/1, т. е. дебетуется субсчет "Имущество, переданное лизингополучателю" и кредитуется субсчет "Имущество лизингодателя, предназначенное для сдачи в аренду".

     Затраты лизингодателя по осуществлению  лизинговой деятельности, включая и  амортизационные отчисления, относятся  на счет 20 "Основное производство" проводкой Д-т 20 К-т 02, 10, 69, 70 и др. В конце месяца они списываются в дебет счета 90 "Продажа продукции (работ, услуг)", т. е. Д-т 90 К-т 20. На сумму причитающихся лизинговых платежей оформляется проводка: Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Д-т 90 "Продажа продукции".

     Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по Д-т 50, 51, 52 К-т 62.

Таким образом, финансовый результат от осуществления  лизинговой деятельности отражается проводками:

      - на полученную прибыль – Д-т 90 "Продажи" К-т 99-9 "Прибыль (убыток) от продажи" – на сумму дохода;

      - на суммы убытков – Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 90-9 "Прибыль (убыток) от продажи"  – на сумму полученного убытка.

      При возврате лизингового имущества  и прекращения его использования для лизинга оформляется проводкой Д-т 01 К-т 03/1.

     Бухгалтерский учет у лизингополучателя. При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя лизингополучатель учитывает его на дебете забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" и составляет проводку Д-т 001. В этом случае имущество, учитываемое на этом счете, подлежит инвентаризации, но не проводится переоценка.

     При учете лизингового имущества  на балансе лизингополучателя операции определяются в следующем порядке:

      - при поступлении лизингового  имущества – Дт 08/4 Кт 76, 60;

      - при отражении затрат, связанных  с получением лизингового имущества,  – Дт 08/4 Кт 50, 51, 60, 76 и др.;

      - при вводе в эксплуатацию арендованного  лизингового имущества – Дт 01 Кт 08/4;

      - при начислении лизинговых платежей – Дт 76, субсчет "Арендные обязательства" Кт 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам";

      - на сумму фактически перечисленных  средств по аренде лизингового  имущества составляется проводка  Дт 76, субсчет "По лизинговым платежам" и Кт 51 "Расчетные счета";

      - при возврате лизингового имущества  лизингодателю при условии погашения  всей суммы лизинговых платежей  делается запись на счете 91/3, т. е. Дт 91/3 Кт 01 и одновременно  на сумму накопленной амортизации  – Дт 02/2 Кт 91/3;

      - при выкупе лизингового имущества  его стоимость на дату перехода  права собственности отражается  проводкой: Дт 01/1 Субсчет "Собственные  основные средства, сданные в  текущую аренду" Кт 01/2 субсчет  "Собственные основные средства".

     Одновременно  на сумму амортизации составляется запись: 01 "Основные средства" Кт 02 "Амортизация основных средств".

     4.1.11. Переоценка основных  средств

     Переоценка  – периодическое уточнение восстановительной  стоимости объектов основных средств  с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен.

     При переоценке определяется полная и остаточная восстановительная стоимость.

     В бухгалтерском учете результаты увеличения (уменьшения) переоценки основных средств производственного назначения отражают на счете 83 "Добавочный капитал".

           4.2. Учет нематериальных активов

     4.2.1. Классификация и  оценка нематериальных  активов

     Основным  нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет операций по нематериальным активам, является Положение по бухгалтерскому учете «Учет нематериальных активов» ПБУ (14/2000), утвержденное Приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. № 91н.

     На  счете 04 "Нематериальные активы" учитываются нематериальные активы у коммерческих организаций (кроме  кредитных), находящиеся у них  на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

     Состав  нематериальных активов в бухгалтерском  и налоговом учете:

 
 

     Не  учитываются как нематериальные активы работы и объекты следующего характера:

      - не давшие положительного результата  научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы;

      - не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

      - материальные объекты (материальные  носители), в которых выражены  произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

     При принятии к бухгалтерскому учету  активов в качестве нематериальных следует убедиться, что выполняются  следующие условия:

      - отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

      - возможность идентификации (выделения,  отделения) организацией от другого имущества;

      - использование в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для  управленческих нужд организации;

      -  использование в течение длительного  времени, то есть срока полезного  использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

      - отсутствие планов последующей  перепродажи данного имущества;

      - способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем;

      - наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договоры уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

     Стоимость нематериальных активов, по которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  Российской Федерации.

     В Российской Федерации основным законодательным  актом, регулирующим правовые аспекты нематериальных активов, относятся Гражданский кодекс, часть 4 "Об авторском праве и смежных правах" и др.

     На  отдельном субсчете "Приобретение нематериальных активов" счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражается величина вложений организаций в нематериальные активы: