Бухгалтерский учёт расчётов по оплате труда

Планируется оставить в 2010 году действующую ставку - 26 процентов. А с 2011 года ставка будет  увеличена до 34 процентов (в Пенсионный фонд – 26 процентов, в Фонд соцстрахования - 2,9 процента, в Федеральный фонд обязательного медстрахования - 2,1 процента, в территориальные фонды обязательного  медстрахования - 3 процента).  
 
 

   2.  Учет расчетов  с по оплате  труда.

   2.1 Синтетический   учет расчетов  по оплате труда.

   Синтетические счета  предназначены для обобщенной  группировки имущества предприятия. Учет на  синтетических  счетах  ведется  только  в  стоимостных измерителях . Например, синтетические счета: «Основные  средства»,  «Материалы», «Нематериальные  активы»,  «Касса»,  «Расчетный  счет»,  «Расчеты  с   подотчетными лицами»,  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ,  «Расчеты  с  персоналом  по оплате труда».

   Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный.

     По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

   К данному счету могут быть открыты, например, следующие субсчета:

• 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;
• 70-2 «Расчеты с совместителями»;
• 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

   По  кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

• оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

   По  дебету счета 70 отражаются выплаченные  суммы заработной платы, премий, пособий  и др. доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных  налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания. Начисленные, но не выплаченные в установленный  срок (из-за неявки получателей) суммы  отражаются по дебету счета 70 и кредиту  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

   Начисление  заработной платы и других видов  выплат отражается по кредиту счета 70.

   На  счетах операции по расчетам с персоналом и удержаний из заработной платы  отражают следующим образом:

   Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат.

     Таблица 5.

 

      Бухгалтерские записи по начислению заработной платы  отражаются в регистрах, предназначенных  для учета производственных затрат (издержек обращения).

      Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с  кредитом счетом 50 «Касса». Если вместо выдачи наличными заработная плата  перечисляется со счета предприятия  на счет работника, то счет 70 корреспондирует  с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

      Суммы удержанного налога на доходы  физических лиц отражаются в корреспонденции  с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» по субсчету «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

      Суммы отчислений, удержанные в Пенсионный фонд РФ, отражаются в корреспонденции  с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» по субсчету 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

      Суммы   удержаний   по   исполнительным   листам   отражаются   в корреспонденции  с кредитом счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и  кредиторами». В корреспонденции  с кредитом того же счета 76 по субсчету "Депонированная заработная плата" отражается в учете депонирование  заработной платы.

      Суммы удержаний в счет погашения подотчетных  сумм, не возвращенных в установленные  нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом сч.71 « Расчеты с подотчетными лицами».

      Суммы удержаний за товары, проданные в  кредит, отражаются в корреспонденции  с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». В корреспонденции  с кредитом того же счета, но по субсчету 1 «Расчеты по предоставленным займам»  отражаются суммы удержаний из заработной платы в счет погашения ссуд на индивидуальное строительство, ссуд на строительство садовых домиков, ссуд молодым семьям, а также задолженности  за форменную одежду. В корреспонденции  с кредитом счета 76 отражаются суммы, удержанные из заработной платы работников в счет погашения задолженности  за причиненный предприятию ущерб. 
 
 
 

   2.2 Аналитический учёт расчётов по оплате труда

    Аналитические  счета  предназначены   для   детализированной   группировки имущества предприятия. Они  открываются  в  развитии  синтетических  счетов. Учет на аналитических счетах ведется в натуральном и стоимостном  выражении, по отдельным счетам в количественно-суммовом выражении. Например: «Расчеты  с персоналом по оплате труда» открываются аналитические счета:  счет  Иванов,

    Петров, Сидоров и т.д.

      Между аналитическими и синтетическими счетами существует связь:

     1) Начальный остаток синтетического счета равен сумме начальных  остатков  аналитических счетов.

     2) Обороты по дебету  синтетического  счета равны сумме оборотов  по  дебету аналитических счетов.

     3) Обороты по  кредиту синтетического счета равны сумме оборотов  по  кредиту аналитических счетов.

     4) Конечный остаток синтетического счета равен сумме конечных  остатков  аналитических счетов.

     5) Запись операций по синтетическому  и аналитическому счетам ведется в одну и туже сторону.

     6) Аналитический счет  открывают в развитие синтетических счетов.

      Субсчета - это промежуточное звено  между синтетическими и аналитическими  счетами.

    Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

- по  каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по  источникам выплат;

- по  структурным подразделениям;

- по  видам выпускаемой продукции,  оказываемых услуг, выполняемых  работ.

    На  рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета  является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.

    В настоящее время на предприятиях и в организациях используются три  варианта организации такого аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным  ведомостям  и по составленным машинным способом листкам "расчет заработной платы" (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.                    

    Первые  два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а  последний - в условиях автоматизации  учета.

    В соответствии с действующим ТКРФ заработная плата может выдаваться работающим один или два раза в  месяц, в сроки, установленные в  коллективном договоре.

    Если  заработная плата выдается два раза в месяц, то за его первую половину либо выдается аванс, либо делается полный расчет. Чаще выдается аванс. Размеры  аванса и сроки его выдачи устанавливаются  в коллективном договоре. Аванс устанавливается  в процентном отношении к окладу или средней заработной плате  за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной  за  соответствующий  период. 

    Выплата зарплаты с выдачей  аванса:

    При применении данного метода за первую половину месяца выдается аванс в  счет причитающейся заработной платы. Как правило, это сумма в процентном отношении к должностному окладу (месячной тарифной ставке). В данном случае заработная плата не начисляется и по кредиту счета 70 не отражается (записью Д-т 70, К-т 50 отражается выданный аванс), следовательно, НДФЛ и взносы на социальное страхование при этом начислять не нужно. Все обязательные начисления (НДФЛ, ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) закон обязывает производить по итогам месяца, которые можно определить на последнее число.

    Поскольку объектом обложения по НДФЛ являются доходы налогоплательщика, к которым  согласно п.п. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ относится  вознаграждение за выполненную работу, то выплата аванса не является объектом налогообложения, и НДФЛ с авансов исчислять и удерживать не требуется.

    ЕСН и пенсионные взносы рассчитывают по итогам отчетного периода. Отчетным периодом для них также является календарный месяц (п. 3 ст. 243 НК РФ, п. 1. ст. 23 Закона от 15.12.01 г. № 167-ФЗ). В 2010 году произойдёт замена ЕСН страховыми взносами (Федеральный закон от 24.07.2009г.

      №212-Ф3).

    Основным  сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость (расчетный лист - та же расчетная  ведомость только на одного человека). Основанием для составления расчетной  ведомости служат следующие первичные  документы:

    - накопительные карточки заработной  платы. 

    - справки-расчеты на отдельные  виды доплат, сумм дополнительной  заработной платы и пособий  по временной нетрудоспособности;