Бухгалтерский учёт расчётов по оплате труда

    - исполнительные листы и заявления  работников на различные вычеты  и удержания из заработной  платы;                   

    - платежные ведомости или расходные  кассовые ордера на выданные  авансы.

      В платежной ведомости содержатся  только показатели, связанные с  выдачей заработной платы на  руки:

    табельный номер, Ф.И.0., сумма к выдаче, расписка в получении.

    Работники получают заработную плату либо в  кассе предприятия, либо в отделении  банка, в котором открыт их личный счет.

    Для выплаты заработной платы из кассы  установлены жесткие сроки - три  дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить  наличность в кассе сверх установленного лимита.

    Если  заработная плата не получена в установленные  сроки, то в платежной ведомости  против Ф.И.0. работника специальным  штампом или от руки делается отметка '"депонировано", а не выданные суммы называются депонентскими.

    На  лицевой стороне платежной ведомости  кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы, выданной наличными и депонированной заработной платы.

    На  депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы.

    Закрытая  платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.

    Вся, не выданная в указанные сроки, заработная плата подлежит возврату на расчетный  счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты, и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

    В бухгалтерии предприятия учет депонентских сумм ведется в Книге учета  депонированных сумм. Книга открывается  на год. Сумма задолженности по невыданной заработной плате числится в учете  в течение трех лет. По истечении  этого срока сумма списывается  в состав балансовой прибыли, как  прибыль от внереализационных операций. Возможно, организовать учет депонированной заработной платы и на основании  реестров не выданной заработной платы, в которых предусмотрены для  этого соответствующие графы.

    Выплата депонентских сумм оформляется либо расходным ордером, либо выполняющей  его функции отрезной частью листка книги учета депонированных сумм. Выплата отпускных и расчета  при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной  ведомостью.

    Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

   2.3 Государственное регулирование вопросов оплаты труда

   При учёте расчётов с персоналом необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными документами:

• Трудово кодекс РФ;
• Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организаций» (ПБУ 9/99);
• Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организаций» (ПБУ 10/99);
• Об утверждении унифицированных форм первичной учётной организации по учёту труда и его оплаты (Постановление Госкомстата России от 5 января 2004 г. №1).

   В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и нормативных  актов гражданского и налогового законодательства, основным из которых  является Трудовой  Кодекс (ТК РФ), а  также локальными нормативными актами, разрабатываемыми каждым предприятием.

   В организациях в целях регулирования  взаимоотношений между работодателем  и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального  поощрения, работающих на основе законодательных  актов разрабатывают и принимают  внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе  оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.

    Основанием  для приема на работу является приказ Руководителя организации или трудовой договор, в котором оговариваются условия труда, отдыха и особые факторы. Контракт не должен нарушать правила работника, указанные в ТКРФ, например, если в ТКРФ записано, что длительность рабочей недели в стране составляет 40 часов в неделю, контракт не может содержать более длинную неделю.

      При заключении трудового договора лицо, поступающее на работу, предъявляет  работодателю:

      • паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;

      • трудовую книжку, за исключением случаев, когда трудовой договор заключается  впервые или работник поступает  на работу на условиях совместительства;

      • страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;

      •документы  воинского учета - для военнообязанных  и лиц, подлежащих призыву на военную  службу;

      • документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний - при поступлении на работу, требующую  специальных знаний или специальной  подготовки.

      • ИНН - Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации.

    Бухгалтер на основании первичных документов о приеме на работу заполняет на него лицевой счет, в котором указывается необходимая информация:  

    Таблица  3.

     

    В таблице  учтены все нужные бухгалтеру сведения о каждом работнике: графа «Категория персонала» указывает на тип оплаты труда работника, шкала, «состав семьи» необходим для расчета льгот по подоходному налогу и выдаче пособий на детей, а графа «пенсия», позволяет учесть выплату пенсий сотрудникам, имеющим на нее право.

    Лицевой счет заполняется в течение года. Если происходят в графах изменения, они вносятся сразу же для точности учета.

    Далее в лицевом счете отражаются помесячно  все виды начислений и удержаний, которые произведены, из них вычисляется  средний заработок при оплате отпуска, начислений по больничным листкам  и т.д. Для этого в лицевом  счете добавлен специальный листок.

    На  следующий год на каждого работника  будет открыт новый лицевой счет.

    Теперь  о дополнительной заработной плате: это оплата отпусков, выходного пособия  при некоторых видах увольнения с работы и несколько других выплатах.

    Для получения права на отпуск работник должен находится в трудовых правоотношениях  с работодателем.

    Работникам  предоставляются:

    -ежегодный основной оплачиваемый отпуск;

    -отпуска без сохранения заработной платы;

    -учебные отпуска.

    Эти расходы тоже входят в фонд зарплаты, но рассчитываются по отдельным правилам, которые есть у бухгалтера среди  другой документации.

    В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работникам не реже чем каждые полмесяца. Нарушение данного условия влечет административную ответственность.

    Никакое соглашение между работодателем  и работником, а также локальный  нормативный акт организации  о том, что заработная плата в  данной организации будет выплачиваться  один раз в месяц, не будут иметь  силу. Поскольку условия оплаты труда, определенные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами организации, а также трудовым договором, не могут ухудшать положение  работника по сравнению с условиями, установленными ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами.

    Несмотря  на то, что в ст. 136 ТК РФ речь идет именно о выплате заработной платы  и никаких исключений из этого  правила законодательством не предусмотрено, в деловой практике широко применяется  выдача аванса.

    Денежные  суммы на оплату труда работникам организации должны быть выданы в  течение трех рабочих дней, включая  день получения наличных средств  в банке. В случае, если в течение  указанного срока по каким-либо причинам деньги не были выданы работнику (группе работников), кассир, ответственный  за их выдачу, в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии таких  лиц ставит штамп или делает отметку  от руки "Депонировано". В дальнейшем на основании платежной ведомости  кассир заполняет реестр невыданной заработной платы (форма № РТ-11), утвержденный Письмом Минфина России от 24 июля 1992 г. № 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях", в который заносятся следующие данные:

    - табельный номер работника, не получившего в установленные сроки заработную плату;

    - фамилия, имя и отчество;

    - размер депонированной суммы.

    Если  в организации ведется книга  учета депонированной заработной платы (форма № 8а), то в соответствии с  разъяснениями Минфина России ведение  реестра невыданной заработной платы  может не осуществляться.

    После заполнения указанных форм кассир в  платежной ведомости указывает  фактически выплаченные и депонированные суммы и составляет расходный  кассовый ордер на выплаченную заработную плату. Затем соответствующая хозяйственная  операция заносится в кассовую книгу.

    На  депонированную сумму составляется объявление на взнос наличными, и  неполученные денежные средства сдаются  в обслуживающее отделение банка. На сданную сумму в обязательном порядке составляется расходный кассовый ордер.

    Для учета депонированных денежных средств  предусмотрен счет 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам".

    Депонированные  суммы отражаются по дебету субсчета 76-4 в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Кредитовый остаток по данному  счету указывает на наличие задолженности  организации работнику по депоненту.

    Депонированная  сумма на оплату труда отражается в бухгалтерском учете до истечения  срока исковой давности, составляющего  три года. В течение данного  срока работники, не получившие денег, имеют право потребовать их выплату. В этом случае выдача депонированной суммы осуществляется по расходному кассовому ордеру. Если же депонент будет выдаваться группе лиц, следует  составить платежную ведомость  с указанием "Выдача депонента" и на ее основании произвести расчет (дебет субсчета 76-4, кредит счета 50). Если депонированные суммы получает не работник, а его доверенное лицо, то кассиру следует запросить  у него доверенность на получение  депонента.

    По  желанию работника депонированная сумма может быть перечислена  на его личный счет (дебет субсчета 76-4, кредит счета 51) либо выдана в натуральной  форме (дебет субсчета 76-4, кредит субсчета 90-1).

    По  истечении указанного срока (три  года) сумма невостребованной депонированной суммы подлежит зачислению в состав прибыли предприятия как внереализационные  доходы и налогообложению в общеустановленном  порядке.